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Las normas tributarias permiten a los contribuyentes solicitar la devoluci\u00f3n o compensaci\u00f3n de saldos a favor originados en las declaraciones, en los pagos realizados en exceso o por pago de lo no debido. Para el caso de Bogot\u00e1, tales facultades est\u00e1n contenidas en el art\u00edculo 144 del Decreto 807 de 1993.<\/p>\n
Por su parte, el art\u00edculo 861 del Estatuto Tributario (ET) establece que la devoluci\u00f3n de saldos a favor se efectuar\u00e1 una vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo vencido y que en el mismo acto que ordene la devoluci\u00f3n se compensar\u00e1n las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente.<\/p>\n
Frente a la prelaci\u00f3n en la imputaci\u00f3n, si bien anteriormente los pagos que por cualquier concepto realizaran los contribuyentes deb\u00edan imputarse al periodo e impuesto que indique el contribuyente, primero a las sanciones, luego a los intereses y por \u00faltimo a los impuestos o retenciones, a partir del primero de enero de 2006, con ocasi\u00f3n a la modificaci\u00f3n del art\u00edculo 804 del ET realizada por el art\u00edculo 6 de la Ley 1066 de 2006, los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes por deudas vencidas a su cargo deber\u00e1n imputarse al periodo e impuesto que indiquen, en las mismas proporciones con que participan las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones, dentro de la obligaci\u00f3n total al momento del pago.<\/p>\n
En este sentido, advirti\u00f3 el Consejo de Estado que esta norma modific\u00f3 sustancialmente la prelaci\u00f3n con la finalidad de garantizar una amortizaci\u00f3n equitativa de las obligaciones, en la medida en que cada pago del contribuyente se imputa tanto a capital como a intereses y a sanciones actualizadas, cuando hubiere lugar.<\/p>\n
Para la aplicaci\u00f3n de esta norma es necesario obtener el total de la obligaci\u00f3n y dividir cada rubro en dicho total, lo que da como resultado los porcentajes de participaci\u00f3n de cada rubro en el total de la obligaci\u00f3n, para ser aplicados al valor total pagado, conforme al Instructivo 9 del 29 de septiembre de 2006 de la DIAN y teniendo en cuenta lo establecido en la Circular DIAN 69 de 2006.<\/p>\n
Para el caso de Bogot\u00e1, la norma comentada es aplicable conforme a la remisi\u00f3n normativa que el art\u00edculo 162 del Decreto 1421 de 1993 hizo al ET para la administraci\u00f3n de los tributos en el Distrito Capital.<\/p>\n
En virtud de estas normas, el Consejo de Estado declar\u00f3 la nulidad de unos actos administrativos en los que la administraci\u00f3n tributaria distrital neg\u00f3 una compensaci\u00f3n solicitada por el contribuyente. En su lugar, sostuvo la entidad que el exceso de retenciones debi\u00f3 compensarse con el mayor ICA a cargo del contribuyente.<\/p>\n
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