La forma m\u00e1s habitual de retribuir a los socios de una mercantil es mediante la distribuci\u00f3n de dividendos con cargo al resultado del ejercicio, retribuyendo su inversi\u00f3n con los excedentes generados por la empresa en el desarrollo de su actividad. Tampoco son inusuales otro tipo de repartos, como la distribuci\u00f3n de reservas de libre disposici\u00f3n o la devoluci\u00f3n de aportaciones como la prima de emisi\u00f3n. A continuaci\u00f3n se repasan los criterios contables que rigen estas operaciones desde el punto de vista del socio que recibe la retribuci\u00f3n, puesto que la diferente naturaleza de las partidas de fondos propios involucradas puede generar dudas acerca de su tratamiento.<\/p>\n
La NV 9\u00aa del Plan General de Contabilidad establece el criterio general aplicable a estas operaciones, calific\u00e1ndolas como ingreso para el receptor solo si los fondos repartidos hubieran sido generados con posterioridad al momento en que \u00e9ste adquiri\u00f3 su participaci\u00f3n, mientras que reducir\u00e1n el coste de adquisici\u00f3n en caso contrario (devengo posterior a la toma de la participaci\u00f3n). <\/p>\n
El razonamiento que subyace bajo esta regla es que solo cabe calificar como ingresos los fondos provenientes de excedentes generados posteriormente a la adquisici\u00f3n, puesto que si estos no existen o no son suficientes para atender totalmente el importe distribuido, lo que realmente se estar\u00e1 produciendo es un reparto del patrimonio adquirido en la compra, y por ello su registro contable deber\u00e1 reducir el valor de la participaci\u00f3n registrada por el socio o accionista. <\/p>\n
El Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas (ICAC) profundiz\u00f3 en este criterio en una consulta publicada en 2013 (BOICAC 96), donde conclu\u00eda que \u201ccualquier operaci\u00f3n de reparto de reservas se calificar\u00e1 como de \u201cdistribuci\u00f3n de beneficios\u201d y, en consecuencia, originar\u00e1 un resultado en el socio, siempre y cuando, desde la fecha de adquisici\u00f3n, la participada haya generado beneficios por un importe superior a los fondos propios que se distribuyen, al margen de cu\u00e1l sea el origen de las reservas que la sociedad dependiente emplea para tal fin\u201d <\/em> <\/p>\n La \u00faltima frase de esta respuesta es importante para establecer claramente que cualquier reparto de fondos propios que efect\u00fae una sociedad a sus socios o accionistas ha de ser evaluado a la luz de esta norma para determinar si la receptora debe considerarlo como un ingreso o bien una reducci\u00f3n del valor de su inversi\u00f3n. As\u00ed, por ejemplo, una devoluci\u00f3n de la prima de emisi\u00f3n no supondr\u00e1 autom\u00e1ticamente una reducci\u00f3n de la inversi\u00f3n para el socio, como parecer\u00eda l\u00f3gico teniendo en cuenta que en el momento de la aportaci\u00f3n esa prima increment\u00f3 el valor de su participaci\u00f3n, sino que deber\u00e1 evaluarse si el valor de los fondos propios de la participada es mayor en el momento del reparto que en de la toma de la participaci\u00f3n a causa de beneficios no distribuidos, en cuyo caso se estar\u00e1n recibiendo excedentes generados a lo largo de ese periodo y deber\u00e1n ser calificados como ingreso. Si esta diferencia positiva no alcanzara la totalidad de los fondos distribuidos, ser\u00e1 ingreso lo primero pero reducci\u00f3n del valor de la participaci\u00f3n el exceso. <\/p>\n Es importante reiterar que el criterio expuesto no depende de la diferente naturaleza de las partidas objeto de reparto. En este sentido, la prima de emisi\u00f3n es una aportaci\u00f3n hecha por los socios a su participada, y por tanto en origen aumenta el valor del activo financiero de aquellos. Por su parte, las reservas generadas por la participada son beneficios retenidos, no aportaciones de socios y, por tanto, no generan aumentos en el valor de la participaci\u00f3n de estos. Pero una vez que ambas magnitudes contables forman parte de los fondos propios, pasan a ser conceptos an\u00e1logos en su uso y su tratamiento contable se iguala. <\/p>\n Desde el punto de vista fiscal, para los socios personas f\u00edsicas sujetos al IRPF, la devoluci\u00f3n de la prima de emisi\u00f3n minoraba hasta 2014 el valor de la inversi\u00f3n, con el l\u00edmite del valor de adquisici\u00f3n (el exceso sobre \u00e9ste ten\u00eda la consideraci\u00f3n de rendimiento del capital mobiliario). Desde el 1 de enero de 2015, para participaciones en empresas no cotizadas el criterio ha cambiado para igualarlo al contable, de forma que \u201ccuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al \u00faltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci\u00f3n de la prima y su valor de adquisici\u00f3n sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar\u00e1 rendimiento del capital mobiliario con el l\u00edmite de la citada diferencia positiva<\/em>\u201d <\/p>\n Para los socios personas jur\u00eddicas sujetos al impuesto de sociedades, el criterio fiscal es siempre considerarlo una reducci\u00f3n del valor de la participaci\u00f3n, de forma que si contablemente ha originado un ingreso, debe hacerse un ajuste al resultado contable para reducir la base imponible. <\/p>\n Rafael Soloaga, socio de Auren Auditores<\/strong><\/p>\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La forma m\u00e1s habitual de retribuir a los socios de una mercantil es mediante la distribuci\u00f3n de dividendos con cargo al resultado del ejercicio, retribuyendo su inversi\u00f3n con los excedentes generados por la empresa en el desarrollo de su actividad. Tampoco son inusuales otro tipo de repartos, como la distribuci\u00f3n de reservas de libre disposici\u00f3n o la devoluci\u00f3n de aportaciones como la prima de emisi\u00f3n. A continuaci\u00f3n se repasan los criterios contables que rigen estas operaciones desde el punto de vista del socio que recibe la retribuci\u00f3n, puesto que la diferente naturaleza de las partidas de fondos propios involucradas puede generar dudas acerca de su tratamiento.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":7414,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"blog-category":[],"class_list":["post-7413","blog","type-blog","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"\n