{"id":7470,"date":"2018-07-11T08:46:22","date_gmt":"2018-07-11T06:46:22","guid":{"rendered":"https:\/\/auren.com\/es\/blog\/retenciones-y-alquiler-turistico\/"},"modified":"2018-07-11T08:46:22","modified_gmt":"2018-07-11T06:46:22","slug":"retenciones-y-alquiler-turistico","status":"publish","type":"blog","link":"https:\/\/auren.com\/es\/blog\/retenciones-y-alquiler-turistico\/","title":{"rendered":"Retenciones y alquiler tur\u00edstico"},"content":{"rendered":"

No cabe duda de que, actualmente, uno de los temas estrella tanto desde el \u00e1mbito administrativo como desde el punto de vista tributario es el relativo al \u201calquiler tur\u00edstico<\/i>\u201d<\/b>. Es como si la simple utilizaci\u00f3n del t\u00e9rmino \u201calquiler tur\u00edstico<\/i><\/b>\u201d actuase como una fuerza atrayente, dotando de luz propia cualquier aspecto que en relaci\u00f3n con el mismo se trate, ya sea desde el punto de vista civil, administrativo o tributario.<\/p>\n

Obviamente la Administraci\u00f3n tributaria no es ajena al fen\u00f3meno del \u201calquiler tur\u00edstico<\/i><\/b>\u201d, particularmente por el movimiento econ\u00f3mico que representa y la cierta opacidad con que se ha venido moviendo. Y entre otros aspectos uno que ha preocupado, pues adem\u00e1s es un instrumento de control del fraude, es el relativo a la forma de gestionar el alquiler tur\u00edstico por las empresas comercializadoras y dem\u00e1s plataformas de internet.<\/p>\n

En particular la cuesti\u00f3n se centra en la forma de cobrar los honorarios por parte de las plataformas comercializadoras cuando gestionan el alquiler de inmuebles en Espa\u00f1a propiedad de no residentes y la obligaci\u00f3n de practicar retenci\u00f3n en los pagos de las rentas a los propietarios<\/b>. <\/p>\n

Recientemente esta \u00faltima cuesti\u00f3n ha sido analizada recientemente por la<\/b> Consulta V0367-18 de 12\/02\/2018<\/b><\/a> conforme a ella se precisan diversas cuestiones de gran trascendencia y que deben ser tenidas en cuenta por quienes habitualmente realizan dichas actividades, que ciertamente, al menos en las zonas tur\u00edsticas, son muchas, y ello por cuanto la cuesti\u00f3n relativa a la Obligaci\u00f3n de retener por parte de dichas empresas por las rentas abonadas a las personas f\u00edsicas no residentes en Espa\u00f1a es una cuesti\u00f3n que trae de cabeza,como lo es asimismo la relativa a la base imponible y al tipo aplicable.<\/p>\n

Como es sabido, las rentas obtenidas por los no residentes en Espa\u00f1a cuando alquilan sus inmuebles situados, asimismo, en Espa\u00f1a, pueden someterse a tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR), con arreglo al art\u00edculo 13.1 del TRLIRNR<\/b>, tanto cuando sea cuando realicen actividades o explotaciones mediante establecimiento permanente (letra a) \u201crentas de actividades o explotaciones econ\u00f3micas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa\u00f1ol); como cuando sea por los simples rentas de los inmuebles (letra g) \u201crendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol o de derechos relativos a \u00e9stos<\/i>\u201d.<\/p>\n

Pues bien, nuestra Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) que ya hab\u00eda analizado estas cuestiones con anterioridad (en su consulta vinculante n\u00fam. V1241-17, de 19\/05\/2017),  viene a indicar que la calificaci\u00f3n como renta obtenida mediante establecimiento permanente se dar\u00eda cuando, conforme a lo previsto en el art\u00edculo 27 de la LIRPF quepa calificar los rendimientos como derivados del ejercicio de una actividad econ\u00f3mica, es decir cuando se tenga una persona contratada con contrato laboral y jornada completa<\/b> (aunque en ocasiones se pretendido por la Agencia llegar a\u00fan m\u00e1s lejos hablando de que eso podr\u00eda ser incluso insuficiente creando el correlativo desasosiego entre los profesionales que si hay algo que tememos es a la inseguridad jur\u00eddico-tributaria).<\/p>\n

Por lo tanto, no siendo el alquiler tur\u00edstico un simple arrendamiento de inmuebles, la opini\u00f3n de la DGT es que,si el alquiler de la vivienda de uso tur\u00edstico se complementase con la prestaci\u00f3n de servicios propios de la industria hotelera tales como \u201crestaurante, limpieza, lavado de ropa y otros an\u00e1logos<\/i>\u201d, las rentas derivadas del alquiler de la vivienda de uso tur\u00edstico tendr\u00e1n la calificaci\u00f3n de rendimientos de actividades econ\u00f3micas de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 27 de la LIRPF<\/b>. Y no tendr\u00e1n dicho calificaci\u00f3n en caso contrario.<\/p>\n

En el caso de que el arrendamiento no se realice como actividad econ\u00f3mica, tal renta estar\u00e1 sujetas a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a<\/b>, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 13.1.g) del TRLIRNR. En otro caso, su tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a depender\u00e1 de la existencia o no de un establecimiento permanente<\/b>, siendo discutible si la tenencia del inmueble sin m\u00e1s constituya tal establecimiento permanente, aunque dif\u00edcilmente podr\u00e1n prestarse los servicios propios de la industria hotelera sin una m\u00ednima estructura empresarial en el lugar donde se presten tales servicios.<\/p>\n

Sentada la anterior cuesti\u00f3n, y ligada \u00edntimamente a ella est\u00e1 la relativa a la obligaci\u00f3n de retener por parte de la entidad comercializadora.  El art\u00edculo 31.a) del TRLIRNR establece que estar\u00e1n obligados a practicar retenci\u00f3n e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen<\/b>, \u201clas entidades, incluidas las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n, residentes en territorio espa\u00f1ol<\/i><\/b>\u201d.<\/p>\n

En consecuencia, habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener si se pagan rentas y, por ende, no lo habr\u00e1 si solo se realiza una mediaci\u00f3n de pago<\/b>. Es decir, si la comercializadora simplemente se limita a intermediar percibiendo por ello una retribuci\u00f3n por sus servicios, pero no realiza funciones de arriendo y subarriendo<\/b>.<\/p>\n

En opini\u00f3n de la DGT (conforme se indica en la consulta vinculante que es objeto de an\u00e1lisis) podr\u00e1 considerarse que la entidad colaboradora realiza una simple mediaci\u00f3n de pago y, en consecuencia, no satisface las rentas, cuando los usuarios finales de los inmuebles, es decir, las personas que se alojan en los mismos, identifiquen precisa y claramente al propietario del inmueble, cuantifique el rendimiento y lo ponga a disposici\u00f3n de la consultante para su pago a este \u00faltimo<\/b>. En el caso de que no se cumplan todas las condiciones anteriores, habr\u00e1 de considerarse que la entidad consultante no se limita a realizar una simple mediaci\u00f3n de pago y, en consecuencia, satisface rentas<\/b>, por lo que le ser\u00eda exigible el cumplimiento de las obligaciones materiales y formales que le incumben como sujeto obligado a practicar retenci\u00f3n o ingreso a cuenta sobre la base del rendimiento \u00edntegro y al tipo general del 24% salvo que se trate de residentes UE o EEE en cuyo caso ser\u00e1 del 19%, a trav\u00e9s de los modelos 216 y 296.<\/p>\n

Como vemos la DGT<\/b>, con un criterio bastante pragm\u00e1tico y claramente encaminado a la adopci\u00f3n de posiciones que posibiliten el control y lucha contra el fraude, del que ya hizo gala en las consultas anteriores a la hora de calificar o no el rendimiento como actividad empresarial, viene a hacer depender la obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n de la identificaci\u00f3n precisa del perceptor a la hora de imponer o no la obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n. No habiendo tal identificaci\u00f3n la plataforma comercializadora vendr\u00e1 obligada a practicar retenci\u00f3n, siendo responsable del ingreso de la cuota y\/o de la infracci\u00f3n tributaria por el incumplimiento de tal obligaci\u00f3n<\/b>, lo cual debe ser muy tenido en cuenta por los intermediarios en el alquiler tur\u00edstico, especialmente dado su condici\u00f3n de responsables solidarios que les atribuye el art\u00edculo 9 de TRLIRNR.<\/p>\n

Rafael Gil March, Socio de Auren Abogados y Asesores Fiscales (Oficina de Palma)<\/b> <\/p>\n

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No cabe duda de que, actualmente, uno de los temas estrella tanto desde el \u00e1mbito administrativo como desde el punto de vista tributario es el relativo al \u201calquiler tur\u00edstico\u201d. 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