No es de extra\u00f1ar que los vaivenes sufridos por el tratamiento contable y fiscal del fondo de comercio hayan podido provocar dudas a empresas inmersas en esa problem\u00e1tica, obligando a sus responsables a seguir y padecer con estupor tanto cambio. Por ello, no nos ha sorprendido una reciente consulta planteada por un cliente acerca de si el registro contable del deterioro sufrido en un fondo de comercio adquirido unos a\u00f1os atr\u00e1s, le iba a penalizar fiscalmente teniendo en cuenta que, a partir del ejercicio 2016, el fondo de comercio se ha convertido en un activo amortizable y, a la vez, su deterioro ya no se contempla entre las correcciones de valor de los elementos patrimoniales consideradas hasta entonces deducibles.<\/p>\n
El temor no carec\u00eda de fundamento, considerando que la modificaci\u00f3n operada en la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), a trav\u00e9s de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas y con efectos de los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016, inclu\u00eda en el art. 12.2 LIS la deducibilidad fiscal de la amortizaci\u00f3n del fondo de comercio, y derogaba simult\u00e1neamente el apartado 3 del art. 13 del mismo texto legal, que con efectos de los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2015 hab\u00eda establecido la deducibilidad del precio de adquisici\u00f3n de dicho elemento patrimonial sin condicionarla a su imputaci\u00f3n contable. <\/p>\n
Conforme a este cambio de criterio normativo, el cliente consultante ten\u00eda cierta raz\u00f3n en su preocupaci\u00f3n: el fondo de comercio es ahora amortizable y dicha amortizaci\u00f3n es deducible \u2013aunque sea con el l\u00edmite de la veinteava parte del valor de adquisici\u00f3n\u2013. En cambio, la correcci\u00f3n de ese valor por la v\u00eda del deterioro ya no es deducible. Entonces, si el test de deterioro contable pone de manifiesto que el fondo de comercio ha perdido valor, \u00bfesa p\u00e9rdida ya no es deducible?; \u00bfsi el deterioro del activo lo deja sin base de amortizaci\u00f3n, no se puede deducir la p\u00e9rdida de valor de ese fondo de comercio desvalorizado?, en resumidas cuentas, se inquir\u00eda sobre las consecuencias de la aplicaci\u00f3n correcta de la norma contable van a suponer un incremento de tributaci\u00f3n. <\/p>\n
Afortunadamente, la respuesta es no. Ese problema, que habr\u00eda representado un endurecimiento de la fiscalidad para muchas empresas, m\u00e1s injusto a\u00fan, en la medida que antes de la modificaci\u00f3n para su deducibilidad fiscal no era necesario registrar contablemente deterioro alguno del valor fondo de comercio, tiene una soluci\u00f3n satisfactoria en la propia Ley del Impuesto, como vamos a ver. <\/p>\n
El art. 20 LIS, bajo el t\u00edtulo \u201cEfectos de la valoraci\u00f3n contable diferente a la fiscal\u201d, nos da la pauta para resolver esa situaci\u00f3n planteada cuando, como consecuencia de las diferencias entre la normativa contable y la fiscal, el contribuyente tenga un elemento patrimonial \u2013o incluso adquiera un servicio\u2013 afectado por esa diferencia de valor. Tal precepto dispone cu\u00e1ndo y, en el caso que nos ocupa, tambi\u00e9n el c\u00f3mo se integrar\u00e1 en la base imponible del impuesto dicha diferencia. Concretamente, en la letra c) del art\u00edculo 20, se establece que, trat\u00e1ndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado \u2013como es ahora el fondo de comercio\u2013, la citada diferencia se integrar\u00e1 en los periodos impositivos que resten de vida \u00fatil al mismo, aplicando el m\u00e9todo de amortizaci\u00f3n utilizado para dicho activo. Siendo, veinte a\u00f1os y el m\u00e9todo lineal, conforme a lo establecido en el art. 12.2 cuando regula las correcciones de valor por v\u00eda de la amortizaci\u00f3n. <\/p>\n
Consecuentemente, nuestro cliente, aunque deteriore en su totalidad el fondo de comercio desvalorizado, hasta el ejercicio en que se cumplan veinte desde su adquisici\u00f3n, podr\u00e1 seguir deduciendo, repartiendo linealmente en cada uno de los a\u00f1os, el importe de esa diferencia entre el valor contable y el valor fiscal que no hubiera deducido fiscalmente con anterioridad. <\/p>\n
Este caso nos parece un buen ejemplo y nos sirve de excusa para recordar la importancia que tiene la correcta conexi\u00f3n entre contabilidad y fiscalidad, abundando en la afirmaci\u00f3n de que para aplicar correctamente el impuesto sobre el beneficio empresarial debe partirse de una buena contabilidad, a la vez que para hacer bien la contabilidad es imprescindible el conocimiento de la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. Ha pasado ya suficiente tiempo desde que el Real Decreto 1643\/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprob\u00f3 el Plan General de Contabilidad, luego sustituido por el vigente, aprobado por Real Decreto 1514\/2007, dispusiera que el Impuesto sobre Sociedades dejase de considerarse como la participaci\u00f3n del Estado en el beneficio de la empresa y pasara a tener la naturaleza de un gasto a incluir en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias del ejercicio. <\/p>\n
Por compleja y cambiante que resulte la normativa fiscal es necesario que la determinaci\u00f3n de dicho gasto contable, que representa la carga impositiva directa de la empresa, se haga y registre correctamente, pues no se puede perder de vista que por su cuant\u00eda siempre ser\u00e1 una magnitud relevante, significativa o material en t\u00e9rminos de contabilidad y auditor\u00eda. Asumirlo as\u00ed favorece el rigor con el que se deben rendir las cuentas anuales, as\u00ed como, a la vez, propiciar\u00e1 que esa contabilidad bien hecha sea la base s\u00f3lida para afrontar las revisiones del tributo ante las autoridades fiscales. <\/p>\n
Conocer y aplicar correctamente las normas contables y fiscales es garant\u00eda de la transparencia con la que los administradores sociales, solos o en compa\u00f1\u00eda de terceros, deben cumplir su mandato de informar sobre su gesti\u00f3n econ\u00f3mica. <\/p>\n
Pablo Picazo Gonz\u00e1lez,<\/strong> Economista. Abogado. Socio de Auren Abogados y Asesores Fiscales.<\/strong> <\/p>\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" No es de extra\u00f1ar que los vaivenes sufridos por el tratamiento contable y fiscal del fondo de comercio hayan podido provocar dudas a empresas inmersas en esa problem\u00e1tica, obligando a sus responsables a seguir y padecer con estupor tanto cambio. Por ello, no nos ha sorprendido una reciente consulta planteada por un cliente acerca de si el registro contable del deterioro sufrido en un fondo de comercio adquirido unos a\u00f1os atr\u00e1s, le iba a penalizar fiscalmente teniendo en cuenta que, a partir del ejercicio 2016, el fondo de comercio se ha convertido en un activo amortizable y, a la vez, su deterioro ya no se contempla entre las correcciones de valor de los elementos patrimoniales consideradas hasta entonces deducibles.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":7738,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"blog-category":[],"class_list":["post-7737","blog","type-blog","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"\n