En el presente art\u00edculo intentaremos exponer la situaci\u00f3n actual de la tributaci\u00f3n en lo que se denomina sucesi\u00f3n en la empresa familiar, y lo anterior, atendiendo al marco normativo actual existente en Territorio Espa\u00f1ol y a las recomendaciones de la Comisi\u00f3n Europea en esta materia. <\/p>\n
Tal y como se establece en los estudios de las autoridades europeas y espa\u00f1olas casi el 90% del tejido empresarial en Espa\u00f1a est\u00e1 constituido por empresas familiares en las que la propiedad y la gerencia residen en el seno de una familia. Por lo general, las empresas familiares espa\u00f1olas son m\u00e1s peque\u00f1as en cuanto a su tama\u00f1o en ingresos, pero m\u00e1s intensivas en cuanto a la generaci\u00f3n de empleo y, por tanto, suponen un eje importante para la mayor\u00eda de sectores de la econom\u00eda espa\u00f1ola.<\/p>\n
La Comisi\u00f3n Europea public\u00f3 una recomendaci\u00f3n en fecha 7 de Diciembre de 1994, sobre la transmisi\u00f3n de las peque\u00f1as y medianas empresas (Recomendaci\u00f3n 94\/1069\/CE), en la que se abordaban las medidas a implementar con el fin de garantizar la continuidad de la empresa familiar y el \u00e9xito de su transmisi\u00f3n, y lo anterior, en un contexto en el que uno de los factores del cierre o venta de estas peque\u00f1as empresas es la falta de previsi\u00f3n en la sucesi\u00f3n (cambio generacional) en la gesti\u00f3n y direcci\u00f3n de la empresa-; y por tanto, entendiendo que es necesario prever la planificaci\u00f3n de la sucesi\u00f3n empresarial para que la empresa perdure bajo el \u00e1mbito familiar.<\/p>\n
Entre las medidas que se incluyen en la citada recomendaci\u00f3n con el objetivo de que la transmisi\u00f3n de la empresa familiar se pueda ejecutar con \u00e9xito se establece que es necesario evitar una excesiva carga fiscal vinculada a la transmisi\u00f3n de la empresa que pueda poner en peligro el equilibrio financiero de la empresa y en definitiva su supervivencia. <\/p>\n
Pues bien, atendiendo a las recomendaciones de la Comisi\u00f3n Europea, los diferentes Estados Miembros han adoptado medidas encaminadas a fomentar y facilitar la transmisi\u00f3n de la empresa familiar mediante la aprobaci\u00f3n de medidas legislativas, concretamente, y por lo que respecta al Estado espa\u00f1ol resultan de aplicaci\u00f3n las siguientes medidas fiscales:<\/p>\n
a) En el \u00e1mbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29\/1987) y para el caso de transmisi\u00f3n de participaciones de una empresa familiar o de la transmisi\u00f3n de un negocio individual se prev\u00e9 una reducci\u00f3n del 95% sobre la base imponible si se efect\u00faa a favor del c\u00f3nyuge, descendientes o adoptados, siempre y cuando se cumplan determinados requisitos (exenci\u00f3n de las participaciones o negocio en el Impuesto sobre el Patrimonio, mantenimiento de la empresa o negocio adquirido y de la exenci\u00f3n durante los 10 a\u00f1os siguientes a la transmisi\u00f3n, existencia de funciones de direcci\u00f3n en el entorno familiar y que exista una determinada cuant\u00eda de retribuci\u00f3n por estas funciones, etc.).<\/p>\n
b) En el \u00e1mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (Ley 35\/2006) se establece que no existir\u00e1 ganancia patrimonial en las transmisiones de participaciones en empresas o negocios que se efect\u00faen al amparo de la reducci\u00f3n estatal del 95% en la base imponible del ISD; en este Impuesto se establece una medida de diferimiento de la tributaci\u00f3n ya que el adquirente aplicar\u00e1 el precio y la fecha de adquisici\u00f3n originaria de las participaciones o del negocio para futuras transmisiones, es decir, se permite la no tributaci\u00f3n en el IRPF en el caso de la transmisi\u00f3n de la empresa o negocio familiar hasta el momento en que sean transmitidos fuera de ese \u00e1mbito familiar.<\/p>\n
c) En el \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (Ley 37\/1992) se establece la no sujeci\u00f3n al impuesto para el supuesto de la transmisi\u00f3n de un conjunto de elementos que forman parte del patrimonio empresarial del sujeto pasivo y constituyen una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma capaz de desarrollar una actividad empresarial por sus propios medios. En este caso, cualquier forma jur\u00eddica de transmisi\u00f3n de la empresa familiar estar\u00e1 no sujeta a IVA siempre y cuando se transmita una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma.<\/p>\n
d) En el \u00e1mbito del Impuesto de Sociedades (Ley 27\/2017 del IS) se regula el r\u00e9gimen especial de Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y aportaciones no dinerarias en el que se puede optar por la no integraci\u00f3n de las rentas producidas en la transmisi\u00f3n de los elementos patrimoniales como consecuencia de las operaciones de reorganizaci\u00f3n o reestructuraci\u00f3n empresarial objeto del r\u00e9gimen especial en el Impuesto sobre Sociedades. Los bienes y derechos adquiridos en aplicaci\u00f3n de este r\u00e9gimen fiscal especial mantendr\u00e1n el precio y fecha de adquisici\u00f3n de la sociedad transmitente antes de efectuar la operaci\u00f3n.<\/p>\n
De este r\u00e1pido repaso a las medidas implementadas por el Estado espa\u00f1ol puede concluirse que se han seguido en gran medida las recomendaciones de la Comisi\u00f3n Europea (para facilitar y simplificar la transmisi\u00f3n de la empresa familiar) y que con una debida planificaci\u00f3n y asesoramiento se puede alcanzar el \u00e9xito en la sucesi\u00f3n de la empresa familiar.<\/p>\n
Soledad Ortol\u00e1 Domenech, Gerente de Auren Abogados y Asesores Fiscales SP, SLP<\/b><\/p>\n
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En el presente art\u00edculo intentaremos exponer la situaci\u00f3n actual de la tributaci\u00f3n en lo que se denomina sucesi\u00f3n en la empresa familiar, y lo anterior, atendiendo al marco normativo actual existente en Territorio Espa\u00f1ol y a las recomendaciones de la Comisi\u00f3n Europea en esta materia.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":7759,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"blog-category":[],"class_list":["post-7758","blog","type-blog","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"\n