{"id":7773,"date":"2017-03-10T09:05:56","date_gmt":"2017-03-10T08:05:56","guid":{"rendered":"https:\/\/auren.com\/es\/blog\/el-objeto-del-iivtnu-debe-de-ser-la-manifestacion-de-la-realidad-economica\/"},"modified":"2017-03-10T09:05:56","modified_gmt":"2017-03-10T08:05:56","slug":"el-objeto-del-iivtnu-debe-de-ser-la-manifestacion-de-la-realidad-economica","status":"publish","type":"blog","link":"https:\/\/auren.com\/es\/blog\/el-objeto-del-iivtnu-debe-de-ser-la-manifestacion-de-la-realidad-economica\/","title":{"rendered":"El objeto del IIVTNU debe de ser la manifestaci\u00f3n de la realidad econ\u00f3mica"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">La reciente sentencia dictada, el pasado d\u00eda 16 de febrero de 2017, por nuestro Tribunal Constitucional, en virtud de la cual se acuerda declarar parcialmente inconstitucional el contenido normativo de los arts. 4.1, 4.2 a) y 7.4, de la Norma Foral 16\/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)<a href=\"#_ftn1\" name=\"_ftnref1\" title=\"\"> [1]<\/a> del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa, pero solamente en la medida que someten a tributaci\u00f3n situaciones de inexistencia de incrementos de valor que el sistema de determinaci\u00f3n de la base imponible generaba en <i>\u201cfictio iuris\u00bb <\/i><a href=\"#_ftn2\" name=\"_ftnref2\" title=\"\"><sup><sup>[2]<\/sup><\/sup><\/a><i>, <\/i>ha venido a poner en peligro uno de los pilares sobre los que se basa el sistema de financiaci\u00f3n de nuestros entes locales, por dos motivos: <\/p>\n<ul>\n<li><u>El primero<\/u> porque estas normas afectadas por esta declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad parcial \u2013si bien tiene un \u00e1mbito espacial de aplicaci\u00f3n limitado al ser foral de uno de los territorios del Pa\u00eds Vasco- tienen id\u00e9ntica redacci\u00f3n al contenido de los art\u00edculos 104 (hecho imponible) y 107 (base imponible) de la Real Decreto Legislativo 2\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales que tienen aplicaci\u00f3n a los entes locales del resto del territorio nacional<a href=\"#_ftn3\" name=\"_ftnref3\" title=\"\"> [3]<\/a>, y por lo tanto podemos entender aplicando una interpretaci\u00f3n extensiva que el Fallo de esta sentencia les afecta tambi\u00e9n; <\/li>\n<li>Y <u>el segundo<\/u> porque la financiaci\u00f3n de estos entes descansa, en una parte importante, en la recaudaci\u00f3n que todos los a\u00f1os generaba este tributo.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta sentencia no constituye una sorpresa para el \u00e1mbito del Derecho Tributario de nuestro pa\u00eds, porque realmente ha venido a poner de manifiesto una cuesti\u00f3n jur\u00eddica ampliamente debatida en los \u00faltimos a\u00f1os por la doctrina patria, y tambi\u00e9n por la jurisprudencia de una parte de nuestros Juzgados de lo Contencioso-Administrativo y Salas de lo Contencioso-Administrativo de los Tribunales Superiores de Justicia de diferentes Comunidades Aut\u00f3nomas <a href=\"#_ftn4\" name=\"_ftnref4\" title=\"\">[4]<\/a>, desde los cuales se ven\u00eda planteando la pregunta de si nos encontr\u00e1bamos o no ante la existencia del hecho imponible gravado por este Impuesto (IIVTNU) en aqu\u00e9llos supuestos en los que el valor de mercado del bien inmueble sujeto a tributaci\u00f3n hab\u00eda experimentado una bajada de valor y no un incremento, y, sobre todo, en los supuestos de hecho \u201cm\u00e1s sangrantes\u00bb en los que el titular del inmueble o del derecho real constituido sobre el mismo que se transmit\u00eda se hab\u00eda visto obligado a asumir una p\u00e9rdida patrimonial (a declarar en su IRPF, IS o IRNR), y, a pesar de todo, estaba obligado a pagar una cuota tributaria derivada de un incremento ficticio que se derivaba del conjunto de valores fiscales y del sistema de c\u00e1lculo de la base imponible de este tributo (fijados en la referida norma estatal en el precitado art\u00edculo 107).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debo citar, en especial, la sentencia n\u00ba. 41\/2017 dictada por el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo N\u00fam. 2 de Zaragoza, firmada por el Ilmo. Sr. Juez D. Javier Albar Garc\u00eda, reca\u00edda en un asunto tramitado por nuestro compa\u00f1ero de la oficina de AUREN Zaragoza, D. Roberto Gracia Est\u00e9vez, que destaca por ser previa \u2013por dos d\u00edas- a la referida sentencia dictada por el Tribunal Constitucional, y tambi\u00e9n por su excelente fundamentaci\u00f3n, y por la claridad de la explicaci\u00f3n pr\u00e1ctica que se realiza de la cuesti\u00f3n jur\u00eddica que es objeto de debate, que no es otra que la de la determinaci\u00f3n de la base imponible del IIVTNU en aquellos supuestos en los que no ha existido incremento real del valor del bien inmueble gravado por el mismo \u2013y que pod\u00e9is descargaros <a href=\"\/files\/1400-Sentencia_41-2017_Juzgado_Contencioso-Administrativo_N\u00ba2_Zaragoza_14-02-2017.pdf\">aqu\u00ed<\/a><b><\/b>-.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin caer en <i>\u201cpopulismos\u00bb<\/i> que son carne de las tertulias televisivas y radiof\u00f3nicas que nos avasallan d\u00eda tras d\u00eda, debemos recordar que nuestro Estado del Bienestar descansa sobre la recaudaci\u00f3n tributaria, y que, como ciudadanos, podemos alegrarnos de que existan fuertes presiones dirigidas a nuestra clase pol\u00edtica para que rebajen la presi\u00f3n de los impuestos (sobre todo los directos), siendo una muestra de esta tendencia el ISD (que en este momento est\u00e1 en el disparadero popular) y este concreto tributo, sobre todo por la percepci\u00f3n de la injusta carga que ha supuesto para muchos obligados tributarios en estos a\u00f1os de grave crisis econ\u00f3mica, al haber venido a gravar situaciones de clar\u00edsima p\u00e9rdida patrimonial, sin olvidarnos en este caso los miles de casos de ejecuci\u00f3n en v\u00eda de apremio vinculados al impago de pr\u00e9stamos hipotecarios \u2013padecidos tanto por las personas f\u00edsicas como por las jur\u00eddicas (las empresas)-. <\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debemos ser conscientes que si eliminamos impuestos, o establecemos nuevos casos de no tributaci\u00f3n (de no sujeci\u00f3n o de exenci\u00f3n) no previstos inicialmente por nuestro Legislador, o que no han sido previstos por los presupuestos que, en este caso, elaboran a\u00f1o a a\u00f1o nuestros entes locales, nos vamos a encontrar que nuestra Administraci\u00f3n Local, nuestra Comunidad Aut\u00f3noma, y nuestro Estado, tendr\u00e1n menos dinero para mantener el Estado del Bienestar, a pesar de que todo el mundo quiere que perviva, \u00bfpero con qu\u00e9 tributos y c\u00f3mo se distribuir\u00e1 la carga fiscal entre los ciudadanos?.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El hecho imponible del IIVTNU viene a gravar \u201cel incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a trav\u00e9s de la transmisi\u00f3n de la propiedad de los terrenos por cualquier t\u00edtulo o de la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos\u00bb <a href=\"#_ftn5\" name=\"_ftnref5\" title=\"\">[5]<\/a>, de tal manera que, en aqu\u00e9llos supuestos en los que se pueda acreditar \u2013a trav\u00e9s de los medios de prueba que se aporten a la Administraci\u00f3n Tributaria Local- la inexistencia de este incremento de valor, o, mucho m\u00e1s f\u00e1cil, la existencia de una p\u00e9rdida patrimonial efectiva para el titular del derecho que se transmite <a href=\"#_ftn6\" name=\"_ftnref6\" title=\"\">[6]<\/a> se podr\u00e1 defender, con la normativa actual enfrente, que nos encontrarnos ante un supuesto de no sujeci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El problema surge porque nuestro Legislador opt\u00f3, en su d\u00eda, por establecer un sistema de configuraci\u00f3n de la base imponible del tributo que se fundamenta en una ficci\u00f3n al emplear para su determinaci\u00f3n unos valores fiscales que est\u00e1n, por supuesto, muy alejados de la realidad inmobiliaria de nuestro pa\u00eds. Tambi\u00e9n se part\u00eda de una premisa \u2013que en estos \u00faltimos a\u00f1os ha resultado err\u00f3nea- de que el valor de los inmuebles siempre iba, a\u00f1o a a\u00f1o, en aumento continuo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es cierto que durante muchos a\u00f1os dichos valores fiscales estaban muy por debajo del precio de mercado, pero tambi\u00e9n es cierto que sus sucesivas actualizaciones en los \u00faltimos quince a\u00f1os han venido a determinar unas situaciones que, en estos a\u00f1os de crisis, determinaban supuestos aumentos de valor que contrastaban con la <i>\u201cca\u00edda libre\u00bb<\/i> en la que se encontraba el propio sector inmobiliario de nuestro pa\u00eds<a href=\"#_ftn7\" name=\"_ftnref7\" title=\"\"> [7]<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La intenci\u00f3n de nuestro Legislador ha sido la evitar el <i>\u201cfraude\u00bb<\/i> derivado de la no declaraci\u00f3n en las transmisiones del verdadero precio efectivamente percibido por el titular transmitente, y ello motivado por la importante incidencia de la llamada Econom\u00eda Sumergida, que ha regado de <i>\u201cdinero negro\u00bb<\/i> a una parte significativa de las operaciones que -a\u00f1o a a\u00f1o- se han ido realizando en el sector inmobiliario de nuestro pa\u00eds. <\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora bien, es obligaci\u00f3n nuestra advertir a nuestro Legislador, a nuestros pol\u00edticos, y, sobre todo, a los responsables de nuestras Administraciones Tributarias, con el Ministro Montoro como cabeza m\u00e1s visible, que no todo el mundo en Espa\u00f1a defrauda, o <i>\u201cmiente\u00bb<\/i>, en el precio declarado en las transmisiones de bienes inmuebles. No todo el mundo es un defraudador, pero si es cierto que se nos trata a todos como <i>\u201cpotenciales defraudadores<\/i>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No voy a profundizar m\u00e1s en el an\u00e1lisis jur\u00eddico de la norma declarada parcialmente inconstitucional (la que determina la base imponible del tributo) que dificulte la lectura de este art\u00edculo para los profanos del Derecho Tributario, pero he de indicar que los fundamentos de nuestro Ordenamiento Jur\u00eddico pretenden que el Sistema Tributario se centre en gravar todas las manifestaciones de riqueza, existiendo cuatro principales \u00edndices por los que se puede medir la capacidad econ\u00f3mica de las personas: la renta, el patrimonio, el consumo y el tr\u00e1fico de bienes. <\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este tributo (IIVTNU) fue configurado, principalmente, para gravar en nuestro Ordenamiento Jur\u00eddico un concreto apartado del tr\u00e1fico de bienes, si bien se podr\u00eda llegar a entenderse que existe un supuesto de doble-imposici\u00f3n cuando, al mismo tiempo, se grava la ganancia patrimonial obtenida por el mismo obligado tributario transmitente en el impuesto directo que grava su renta (el IRPF, el IS o el IRNR). <\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En todo caso, el gravamen de las manifestaciones de riqueza se ha de plantear dentro de los justos t\u00e9rminos dentro del principio de Justicia en el \u00e1mbito del Derecho Tributario, sin olvidarnos de los principios de Obligatoriedad, de Igualdad, de No Confiscatoriedad, de Equitativa Distribuci\u00f3n de la Carga Tributaria y de Capacidad Econ\u00f3mica o Contributiva, los cuales se enmarcan dentro de lo que entendemos por un sistema tributario justo, de tal manera que \u201cTodos contribuir\u00e1n al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos de acuerdo con su capacidad econ\u00f3mica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ning\u00fan caso, tendr\u00e1 alcance confiscatorio\u00bb<a href=\"#_ftn8\" name=\"_ftnref8\" title=\"\"> [8]<\/a>. <\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y es precisamente en el marco de tales principios sobre los que descansa este y otros pronunciamientos de los diferentes tribunales de lo Contencioso-Administrativo y, tambi\u00e9n, la citada de nuestro Tribunal Constitucional, porque, en definitiva, en estos casos que fueron objeto de enjuiciamiento se estaban gravando aquellas transmisiones de \u201cterrenos de naturaleza urbana\u00bb en las que no constaba haberse producido el necesario incremento del valor del terreno para que se entendiese nacido el hecho imponible de este tributo (IIVTNU). De tal manera que si no ha habido \u201cincremento de valor\u00bb puede entenderse injusto que la Administraci\u00f3n Tributaria Local pretenda gravar un incremento ficticio que ha resultado del empleo de valores fiscales que, como se ha constatado por nuestros juzgados y tribunales, est\u00e1n alejados de la realidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este sistema fue introducido por nuestro Legislador en el a\u00f1o 1988, cuando promulg\u00f3 la anterior Ley reguladora de las Haciendas Locales (Ley 39\/1988, de 28 de diciembre), partiendo de una soluci\u00f3n legal que se hab\u00eda implantado a\u00f1os antes en el Ayuntamiento de Madrid.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No cabe duda que estas sentencias han puesto de relieve la existencia de un sistema fiscal perverso que estaba infringiendo el principio de capacidad econ\u00f3mica y, sin duda, incidiendo negativamente en el de no confiscatoriedad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No puedo terminar este breve an\u00e1lisis sin citar a SAINZ DE BUJANDA cuando en su obra \u201cEl objeto del tributo\u00bb nos indica que \u201c<u>El objeto del hecho imponible<\/u> es una expresi\u00f3n equivalente a la del presupuesto objetivo de la obligaci\u00f3n tributaria (\u2026);el objeto del tributo <u>es la manifestaci\u00f3n de la realidad econ\u00f3mica<\/u>, (\u2026)\u00bb, y, sin duda, estamos de acuerdo con \u00e9l, debiendo tomar nota nuestro Legislador de ello con car\u00e1cter previo a afrontar la necesaria reforma legislativa del art\u00edculo relativo a la determinaci\u00f3n de la base imponible del IIVTNU que ha resultado afectado por la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad parcial, pero sin perder de vista c\u00f3mo se compensar\u00e1 la ca\u00edda de la recaudaci\u00f3n que, durante un tiempo, van a sufrir nuestros entes locales porque ninguno de nosotros quiere perder el Estado del Bienestar.<\/p>\n<p> <strong>Arturo Est\u00e9vez Rodrigo, Auren Abogados y Asesores Fiscales<\/strong> <\/p>\n<hr>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\" title=\"\">[1]<\/a> Conocido popularmente como la <i>\u201cplusval\u00eda municipal\u00bb<\/i>.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref2\" name=\"_ftn2\" title=\"\">[2]<\/a> En <i>\u201cficci\u00f3n jur\u00eddica\u00bb<\/i>.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref3\" name=\"_ftn3\" title=\"\">[3]<\/a> A excepci\u00f3n del resto de territorios vascos (de Vizcaya y Alava), y al de Navarra.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref4\" name=\"_ftn4\" title=\"\">[4]<\/a> Podemos citar unas cuantas que han reca\u00eddo sobre esta concreta materia a favor de los contribuyentes: STSJ de Catalu\u00f1a de 18\/07\/2013; STSJ de la Comunidad Valenciana de 20\/07\/2015 y 15\/04\/2016; STSJ de Madrid \u2013Seccion 2\u00aa- de 08\/10\/2015 y 15\/06\/2016.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref5\" name=\"_ftn5\" title=\"\">[5]<\/a> Conforme figura redactado en el art. 104 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref6\" name=\"_ftn6\" title=\"\">[6]<\/a> Del pleno dominio, de la nuda propiedad, o de un derecho real constituido o por constituir sobre el terreno de naturaleza urbana que es objeto de gravamen.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref7\" name=\"_ftn7\" title=\"\">[7]<\/a> Aunque da la casualidad de que una de las regiones en las que menos se ha depreciado dicho valor medio ha sido, precisamente, la de los tres territorios forales que componen el Pa\u00eds Vasco, y por ese motivo es m\u00e1s sorprendente que la sentencia comentada del Tribunal Constitucional provenga de un recurso interpuesto desde dicho territorio.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref8\" name=\"_ftn8\" title=\"\">[8]<\/a> Consagrados todos ellos en los art\u00edculos 31 de la Constituci\u00f3n Espa\u00f1ola y 3 de nuestra Ley General Tributaria (Ley 58\/2003, de 17 de diciembre).<\/p>\n<p><!-- AddThis Advanced Settings generic via filter on the_content --><!-- AddThis Share Buttons generic via filter on the_content 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