El Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria ha dado un paso controversial al expulsar a contribuyentes del R\u00e9gimen Simplificado de Confianza (RESICO) en forma masiva; una acci\u00f3n que ha suscitado debates y cuestionamientos en el \u00e1mbito fiscal. El RESICO, concebido para facilitar el cumplimiento tributario a peque\u00f1as empresas y personas f\u00edsicas con actividades empresariales, se ve ahora en el centro de una pol\u00e9mica debido a la reciente medida del SAT.<\/p>\n
El RESICO, caracterizado por su simplificaci\u00f3n en el c\u00e1lculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y otras particularidades como la acumulaci\u00f3n de ingresos mediante el flujo de efectivo y la eliminaci\u00f3n de deducciones para ISR en personas f\u00edsicas con actividad empresarial, ha sido un alivio para muchos contribuyentes con ingresos anuales moderados. Sin embargo, desde noviembre del a\u00f1o pasado, el SAT ha comenzado a expulsar en forma definitiva a contribuyentes del RESICO por diversas razones, incluyendo el sobrepasar los l\u00edmites de ingresos permitidos por el r\u00e9gimen o no presentar declaraciones anuales.<\/p>\n
Esta medida del SAT plantea serias cuestiones legales, principalmente en dos frentes. En primer lugar, est\u00e1 expulsi\u00f3n masiva del r\u00e9gimen se est\u00e1 realizando en forma retroactiva, de tal modo que la autoridad pretende que los contribuyentes tributen conforme al nuevo r\u00e9gimen al cual han sido desplazados (R\u00e9gimen General de Personas F\u00edsicas o Morales, dependiendo del caso), a partir de 2022, lo cual es inconstitucional y va en contra de los derechos fundamentales de los contribuyentes, gener\u00e1ndoles cargas desproporcionadas para pagar impuestos retroactivos con tasas mucho m\u00e1s elevadas.<\/p>\n
Adem\u00e1s, esta medida transgrede el principio de subordinaci\u00f3n jur\u00eddica, de conformidad con el cual, los elementos de una sanci\u00f3n deben estar expresamente previstos en una ley, y no en otras disposiciones inferiores como lo es la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal; pues la autoridad intenta sustentar su actuaci\u00f3n en disposiciones reglamentarias como la Quinta Resoluci\u00f3n de Modificaciones a la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal para 2023 que impone sanciones no previstas en la ley. La mencionada resoluci\u00f3n excede su \u00e1mbito de competencia al establecer condiciones que no est\u00e1n respaldadas por la ley, lo cual contradice la jerarqu\u00eda normativa y afecta la seguridad jur\u00eddica de los contribuyentes.<\/p>\n
Por otra parte, la medida del SAT carece de proporcionalidad al considerar la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n anual como un requisito absoluto sin tener en cuenta circunstancias atenuantes, como la presentaci\u00f3n extempor\u00e1nea de la misma. El principio de proporcionalidad exige que las medidas adoptadas por la autoridad fiscal sean adecuadas, necesarias y proporcionales a la finalidad perseguida, lo cual no se cumple en este caso.<\/p>\n
Y estas, son s\u00f3lo algunas de las ilegalidades cometidas por el SAT al momento de expulsar a los contribuyentes del RESICO, pues tambi\u00e9n encontramos algunos otros vicios como indebida fundamentaci\u00f3n y motivaci\u00f3n de su competencia, violaci\u00f3n al procedimiento, entre otras.<\/p>\n
Por ello, es imperativo que los contribuyentes afectados por esta medida ejerzan su derecho a la defensa a trav\u00e9s de recursos de revocaci\u00f3n y juicios de nulidad para evitar que se les expulse permanente del RESICO. La normativa aplicada por el SAT debe estar en consonancia con la ley y respetar los derechos fundamentales de los contribuyentes.<\/p>\n