A partir del 1\u00ba de Enero del 2021, el art\u00edculo 30 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF), establece obligaciones adicionales para el caso de aumentos de capital social por capitalizaci\u00f3n de pasivos, dicha reforma adquiere relevancia por tratarse de operaciones mercantiles que involucran principalmente la celebraci\u00f3n de actas de asamblea y de documentaci\u00f3n que soporte la materialidad de dichas operaciones, a lo cual el presente art\u00edculo tiene como finalidad dar a conocer las obligaciones en relaci\u00f3n a la capitalizaci\u00f3n de pasivos, las obligaciones fiscales en materia de contabilidad y la Certificaci\u00f3n por Contador P\u00fablico Inscrito (CPI).<\/p>\n
El art. 28 fracci\u00f3n 1 inciso A del CFF, menciona la siguiente informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n que integra la contabilidad para efectos fiscales:<\/p>\n
Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y m\u00e9todo de valuaci\u00f3n, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electr\u00f3nicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adem\u00e1s de la documentaci\u00f3n comprobatoria de los asientos respectivos, documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones.<\/p>\n
M\u00e1s adelante en el art. 30, se establece que dicha contabilidad se debe conservar a disposici\u00f3n de la autoridad durante un plazo de 5 a\u00f1os a partir de presentada (o que debi\u00f3 presentarse) la declaraci\u00f3n del ejercicio correspondiente; en este mismo p\u00e1rrafo se indica inclusive que existen actos cuyos efectos fiscales se prolongan en el tiempo o son a largo plazo, como por ejemplo la depreciaci\u00f3n de los activos fijos, en este caso el periodo de conservaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n se prolonga durante todo el periodo que duren dichos efectos.<\/p>\n
Adicional a lo anterior el art. 30 establece que existe informaci\u00f3n que deber\u00e1 conservarse como parte de la contabilidad durante todo el tiempo en que subsista la sociedad, como lo es:<\/p>\n
Las actas constitutivas de las personas morales, los contratos de asociaci\u00f3n en participaci\u00f3n, las actas de asamblea en las que se haga constar el aumento o la disminuci\u00f3n del capital social, las actas de fusi\u00f3n o la escisi\u00f3n de sociedades, las constancias que emitan o reciban las personas morales al distribuir dividendos o utilidades, la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los art\u00edculos 22 y 23 de la LISR (c\u00e1lculo del costo fiscal de acciones). La informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n necesaria para implementar los acuerdos alcanzados como resultado de los procedimientos de resoluci\u00f3n de controversias contenidos en los tratados para evitar la doble tributaci\u00f3n, las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales.<\/p>\n
El mismo art\u00edculo 30 del CFF, se\u00f1ala qu\u00e9 a partir del 2021, cuando las sociedades realicen aumentos de capital, deber\u00e1n conservar como parte de la contabilidad una mayor informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n, como es el caso de estados de cuenta bancarios, aval\u00faos, actas de asambleas y particularmente en el caso de Capitalizaci\u00f3n de pasivos incluye una certificaci\u00f3n de la existencia contable del pasivo y del valor del mismo, dicha certificaci\u00f3n la deber\u00e1 realizar un Contador P\u00fablico Inscrito (CPI). La estructura y contenido de la certificaci\u00f3n se encuentra en la regla 2.8.1.19 de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal 2023, la cual nos indica que dicha certificaci\u00f3n deber\u00e1 contener al menos, la siguiente informaci\u00f3n:<\/p>\n
A este respecto el IMCP ya emiti\u00f3 en el 2021 el folio 73 con el Modelo sugerido de informe de atestiguamiento para capitalizaci\u00f3n de pasivo. Este folio incluye el modelo de informe de atestiguamiento, modelo de la carta de declaraciones de la Administraci\u00f3n y un ap\u00e9ndice con todos los datos del pasivo y de la documentaci\u00f3n soporte. En el comunicado se precisa que no se trata de un material de car\u00e1cter normativo o de aplicaci\u00f3n obligatoria, es solamente un modelo que puede usarse como una redacci\u00f3n sugerida.<\/p>\n
El contribuyente deber\u00e1 mantener a disposici\u00f3n de la autoridad fiscal la certificaci\u00f3n correspondiente y la documentaci\u00f3n mencionada, as\u00ed como proporcionarla a requerimiento fiscal en el ejercicio de sus facultades.<\/p>\n
Fecha de la certificaci\u00f3n<\/strong><\/em><\/p>\n El art. 30 CFF no especifica si la certificaci\u00f3n del pasivo deber\u00e1 realizarse antes o despu\u00e9s de realizada la capitalizaci\u00f3n, inclusive se identifica que no hay una fecha definida a partir de la cual se deba tener la certificaci\u00f3n tras la capitalizaci\u00f3n del pasivo, podemos concluir tomando en cuenta la fracci\u00f3n XIII de la regla 2.8.1.19. que la certificaci\u00f3n es posterior a la capitalizaci\u00f3n, pero no hay un plazo definido. Abona a lo anterior el hecho de que esta certificaci\u00f3n no tienen el prop\u00f3sito de demostrar fecha cierta del evento de capitalizaci\u00f3n, sino que los recursos, los c\u00e1lculos y el soporte documental tenga el atestiguamiento de un contador p\u00fablico.<\/p>\n