{"id":4575,"date":"2023-12-26T08:09:36","date_gmt":"2023-12-26T07:09:36","guid":{"rendered":"https:\/\/auren.com\/mx\/blog\/temas-selectos-cierre-fiscal-2023\/"},"modified":"2023-12-26T08:09:36","modified_gmt":"2023-12-26T07:09:36","slug":"temas-selectos-cierre-fiscal-2023","status":"publish","type":"blog","link":"https:\/\/auren.com\/mx\/blog\/temas-selectos-cierre-fiscal-2023\/","title":{"rendered":"Temas Selectos Cierre Fiscal 2023"},"content":{"rendered":"

Estimados clientes y amigos:<\/strong><\/p>\n

Se cierra un a\u00f1o m\u00e1s y con ello se avecina la preparaci\u00f3n del cierre fiscal del ejercicio 2023. Si bien no han existido abundantes reformas fiscales en los a\u00f1os anteriores, la complejidad de nuestras leyes fiscales a\u00fan mantiene un n\u00famero importante de disposiciones que demandan un trato cuidadoso respecto a sus efectos finales en la determinaci\u00f3n del Resultado Fiscal del ejercicio. Este bolet\u00edn se\u00f1alar\u00e1 solo algunas de dichas disposiciones.<\/p>\n

Deducci\u00f3n de Intereses<\/strong><\/p>\n

Este es uno de los t\u00f3picos que m\u00e1s regulaciones tiene y que afecta de distintas maneras el cierre fiscal, no solo de una empresa en lo particular, sino de todo el Grupo Nacional, inclusive. En primer lugar, no debemos olvidar la aplicaci\u00f3n de la regla de la capitalizaci\u00f3n delgada contenida en el art\u00edculo 28 fracci\u00f3n XXVII que limita los intereses provenientes de deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero cuando las deudas exceden al triple del capital contable. En este c\u00e1lculo el punto fino radica en el impacto que juegan las fluctuaciones cambiarias en la determinaci\u00f3n de la deducci\u00f3n final.<\/p>\n

En adici\u00f3n a la regla anterior, el propio art\u00edculo 28 en su fracci\u00f3n XXXII contempla una limitante a la deducci\u00f3n de intereses por arriba de los 20 millones de pesos. La complejidad de este c\u00e1lculo radica en que su determinaci\u00f3n se efect\u00faa considerando a todas las sociedades que pertenecen al mismo Grupo y que est\u00e9n gravadas bajo el T\u00edtulo de las Personas Morales. M\u00e1s a\u00fan, al incluirse par\u00e1metros del ejercicio anterior, los efectos finales del c\u00e1lculo pueden ser contrarios a los esperados originalmente. En este c\u00e1lculo, las fluctuaciones cambiarias no se consideran inter\u00e9s.<\/p>\n

No omitimos se\u00f1alar que la deducci\u00f3n de intereses tambi\u00e9n debe contemplar, en su caso, el cumplimiento de las normas de precios de transferencia.<\/p>\n

Pagos al Extranjero<\/strong><\/p>\n

Como es de esperarse, cada a\u00f1o se realiza una gran cantidad de operaciones intercompa\u00f1\u00eda con residentes en el extranjero. Al respecto, es importante asegurarse que se han cumplido adecuadamente las disposiciones relativas a los Tratados Fiscales ya que con los criterios emitidos por los Tribunales Fiscales y\/o la Suprema Corte de Justicia, algunas interpretaciones difieren de las emitidas por dichos entes Jur\u00eddicos. Al respecto, las transacciones m\u00e1s revisadas son las relativas a pagos de asistencia t\u00e9cnica, beneficios empresariales y regal\u00edas.<\/p>\n

En la pr\u00e1ctica hemos observado que, incluso, en ocasiones ni siquiera se ha obtenido la constancia de residencial oficial del receptor del pago a fin de poder sustentar la aplicaci\u00f3n del Tratado que se invoca.<\/p>\n

Requisitos Generales de las Deducciones<\/strong><\/p>\n

Es innegable lo complejo que ha llegado a resultar el cumplir cabalmente con todos los requisitos formales para que proceda una deducci\u00f3n en materia fiscal. Los CFDI llevan la batuta en esos aspectos, iniciando con la necesidad de hacer una conciliaci\u00f3n entre los registros contables y los comprobantes digitales respectivos recordando que, en los t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n XVIII del art\u00edculo 27 de la LISR, la fecha de expedici\u00f3n de los comprobantes debe corresponder al ejercicio por el que se efect\u00faa la deducci\u00f3n.<\/p>\n

En el caso de la emisi\u00f3n de notas de cr\u00e9dito por devoluciones y descuentos, cabe recordar que se debe tener el sustento por el cual se justifique la raz\u00f3n de su emisi\u00f3n.<\/p>\n

A reserva de que se defina el alcance del reciente criterio emitido por la SCJN respecto a la cancelaci\u00f3n de los CFDI, sugerimos llevarla a cabo dentro del ejercicio en el que se emitieron.<\/p>\n

Es importante revisar el cumplimiento del cumulo de declaraciones informativas necesarias para sustentar las deducciones, en especial cuando de ellas depende la deducci\u00f3n misma, como, por ejemplo, las previstas por el art\u00edculo 76 de la LISR.<\/p>\n

Deducci\u00f3n de Inversiones<\/strong><\/p>\n

Ante otro criterio reciente de la SCJN, ahora es relevante revisar si la deducci\u00f3n de inversiones (activos fijos) se esta realizando solo hasta que estas han sido efectivamente pagadas. En caso de que no sea as\u00ed y se hayan tomado deducciones similares sin reunir dicho requisito es importante evaluar con los asesores legales la contingencia fiscal que puede derivarse de tal postura.<\/p>\n

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