En los \u00faltimos meses se ha presentado una nueva forma de recaudaci\u00f3n efectiva por parte del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (SAT), la cual resulta coercitiva, ya que el contribuyente se ve obligado a ceder con el fin de seguir en posibilidad de tener operaciones para la subsistencia de la empresa o la actividad econ\u00f3mica de la persona f\u00edsica.<\/p>\n
Si bien esta nueva forma de recaudaci\u00f3n efectiva, es mediante la restricci\u00f3n temporal de los certificados de sello digital (y posteriormente la definitiva si no se solventa el motivo de restricci\u00f3n), dicho procedimiento implica el ejercicio de las facultades de gesti\u00f3n del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (SAT), las cuales se tratan de actos de control y vigilancia que realiza la autoridad fiscalizadora para el correcto cumplimiento a las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes; mismos que originan actos de molestia al contribuyente, m\u00e1s no implica que sea un acto privativo, al no haberse ejercido las facultades de comprobaci\u00f3n por parte de la autoridad fiscalizadora.<\/p>\n
En ese sentido, el art\u00edculo 17-H Bis del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n establece los diversos supuestos por los cuales se podr\u00e1 restringir de manera temporal los certificados de sello digital, de los cuales los m\u00e1s comunes son: por no presentar la declaraci\u00f3n anual m\u00e1ximo un mes despu\u00e9s a la fecha en la que se deb\u00eda de presentar o en caso de personas f\u00edsicas que est\u00e9n bajo el R\u00e9gimen Simplificado de Confianza, cuando se detecte que omiti\u00f3 la presentaci\u00f3n de tres declaraciones mensuales en el a\u00f1o o la declaraci\u00f3n anual; si el contribuyente no est\u00e1 localizado al momento del procedimiento administrativo de ejecuci\u00f3n o al momento del ejercicio de las facultades de comprobaci\u00f3n; si dentro de las facultades de comprobaci\u00f3n se tiene conocimiento que los CFDI\u00b4s emitidos se usaron para amparar operaciones simuladas o inexistentes, cuando el contribuyente salga listado dentro del 69-B y no corrija su situaci\u00f3n fiscal y cuando el contribuyente tenga diferencias entre lo declarado ante Hacienda y los ingresos que obtuvo.<\/p>\n
No obstante, el mismo art\u00edculo 17-H Bis del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, establece que en un t\u00e9rmino no mayor a cuarenta d\u00edas h\u00e1biles se podr\u00e1 presentar un caso de aclaraci\u00f3n, el cual deber\u00e1 de subsanar las irregularidades detectadas o desvirtuar las causas que motivaron la restricci\u00f3n temporal, con el fin de que, la autoridad al d\u00eda siguiente de interpuesta la aclaraci\u00f3n libere los certificados de sello digital y proceda a dictar la resoluci\u00f3n correspondiente si el contribuyente corrigi\u00f3 su situaci\u00f3n fiscal o en su defecto, no desvirtu\u00f3 las causales por las cuales se aplic\u00f3 la medida correspondiente.<\/p>\n
Cabe destacar que a partir de la presentaci\u00f3n del caso de aclaraci\u00f3n, la Autoridad tiene la obligaci\u00f3n de liberar los sellos de la persona moral hasta en tanto no resuelva la aclaraci\u00f3n respectiva, por lo que, esto puede ser o servir como un respiro para las personas morales que est\u00e1n pasando por este tortuoso procedimiento.<\/p>\n
A guisa de ejemplo, si la raz\u00f3n que origin\u00f3 la restricci\u00f3n temporal de los certificados de sello digital al contribuyente, fueron diferencias entre lo declarado ante la autoridad y los ingreso obtenidos que amparan los CFDIs emitidos, y en el supuesto que dichas diferencias si existen, es entonces que entra la recaudaci\u00f3n efectiva, en virtud de que, el contribuyente tendr\u00e1 que corregir su situaci\u00f3n fiscal en el caso de aclaraci\u00f3n ante el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria y en este caso pagar las diferencias y recargos, con el fin de que se liberen los certificados de sello digital y pueda seguir operando y emitiendo CFDIs para el sustento de su actividad.<\/p>\n
Siguiendo el ejemplo, en caso de que no se subsane o se corrija la situaci\u00f3n fiscal del contribuyente, la autoridad proceder\u00e1 a dejar sin efectos los Certificados de Sello Digital, con fundamento en el art\u00edculo 17-H, Fracci\u00f3n X del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, es necesario mencionar que, ante este acto de molestia, se podr\u00e1 presentar nuevamente un procedimiento en el cual se presenten las pruebas necesarias para subsanar las irregularidades detectadas, con el fin de obtener un nuevo certificado, de lo contrario, no se podr\u00e1 emitir un nuevo certificado de sello digital hasta que se corrija en su totalidad la situaci\u00f3n fiscal del contribuyente.<\/p>\n
Por otro lado, es necesario mencionar, que esta modalidad de recaudaci\u00f3n por parte de la autoridad fiscalizadora, es un acto que pone al contribuyente en una situaci\u00f3n en la que su \u00fanica opci\u00f3n es ceder ante ella, en virtud de que, existe Jurisprudencia emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n, la cual establece que es improcedente conceder la suspensi\u00f3n ante la determinaci\u00f3n de la autoridad hacendaria de dejar sin efectos el certificado de sello digital para la expedici\u00f3n de comprobantes fiscales digitales por internet, por lo que se considera que es coercitiva, por lo tanto, efectiva ante la presi\u00f3n ejercida.<\/p>\n