Los criterios que versan sobre la exigibilidad del requisito de fecha cierta en aquellos documentos que son aportados a la autoridad fiscal durante el desarrollo de facultades de comprobaci\u00f3n, han oscilado en repetidas ocasiones, recientemente fue dirimida esta cuesti\u00f3n en sesi\u00f3n p\u00fablica extraordinaria de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n celebrada el d\u00eda 23 de octubre de 2019 al resolverse la Contradicci\u00f3n de Tesis 203\/201.<\/p>\n
Aproximadamente desde el a\u00f1o 2010 y hasta 2017, ciertas Salas del Tribunal Federal de Justicia Administrativa estuvieron adhiri\u00e9ndose al criterio que contempla la fecha cierta como requisito exigible respecto de la documentaci\u00f3n que se aporta a la autoridad fiscal, sin embargo, esta consideraci\u00f3n se hab\u00eda sostenido al sustentarse en una Jurisprudencia que, si bien trata sobre el tema, tambi\u00e9n es cierto que fue emitida con una connotaci\u00f3n civil. La tesis Jurisprudencial en comento, fue publicada bajo el rubro \u201cDOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSIDERARLO COMO TAL ES SUFICIENTE QUE SE PRESENTE ANTE NOTARIO P\u00daBLICO Y QUE \u00c9STE CERTIFIQUE LAS FIRMAS PLASMADAS EN \u00c9L.\u201d1 <\/sup><\/p>\n Sin embargo, tal como menciona el Dr. Roberto Ruvalcaba Guerra en su art\u00edculo titulado \u201cFECHA CIERTA. SU EXILIO COMO REQUISITO PARA EL RECHAZO DE DEDUCCIONES EN CONTRATOS DE PR\u00c9STAMO.\u201d, si bien los Tribunales se hab\u00edan servido de dicho criterio jurisdiccional para exigir como requisito indispensable de los documentos aportados a la autoridad fiscalizadora, dicho criterio fue soslayado posteriormente, tomando en consideraci\u00f3n dos puntos importantes, a decirse, que la jurisprudencia, como se hab\u00eda mencionado, \u201ctiene una connotaci\u00f3n civil, de tal suerte que no es exactamente aplicable al caso y en segundo lugar que en la legislaci\u00f3n civil federal no se contempla como requisito para la celebraci\u00f3n del contrato su protocolizaci\u00f3n.\u201d 2 <\/sup><\/p>\n Con base en las consideraciones que se apuntan en el p\u00e1rrafo que antecede, fue que los Tribunales dieron cabida a un cambio de criterio, para concluir que no era exigible el requisito de fecha cierta en los documentos entregados a la fiscalizadora en el desarrollo de las facultades de comprobaci\u00f3n puesto que el problema reside en la valoraci\u00f3n de los documentos como medio de prueba y no en el cumplimiento de los requisitos de car\u00e1cter civil.<\/p>\n A ra\u00edz de lo anterior fue que surgi\u00f3 la Tesis VII-P-2aS-1024, bajo el rubro \u201cRENTA.- LOS CONTRATOS DE MUTUO Y PAGAR\u00c9S CON LOS QUE LA ACTORA PRETENDE ACREDITAR EN JUICIO QUE LOS INGRESOS DETERMINADOS DE MANERA PRESUNTIVA SON PR\u00c9STAMOS QUE LE FUERON OTORGADOS, NO REQUIEREN DE LA FORMALIDAD DE TENER \u00abFECHA CIERTA\u00bb, PARA CONSIDERARSE QUE TIENEN VALOR PROBATORIO\u201d3<\/sup> , del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en el mismo orden de ideas, posteriormente fue emitida por el Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, la Tesis Aislada III.6o.A.4 A (10a.) bajo el rubro \u201cFECHA CIERTA. NO ES UN REQUISITO EXIGIBLE RESPECTO DE LA DOCUMENTACI\u00d3N QUE SE PRESENTA A LA AUTORIDAD FISCAL EN EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACI\u00d3N Y QUE CONSTITUYE PARTE DE LA QUE EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA OBLIGADO A LLEVAR\u201d4<\/sup> , confirmando as\u00ed el criterio sostenido por diversas Salas del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en cuanto a la NO EXIGIBILIDAD DEL REQUISITO FECHA CIERTA en los documentos que se aportan a la autoridad fiscal durante el ejercicio de facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n No obstante lo anterior, en el presente a\u00f1o se denunci\u00f3 la contradicci\u00f3n de Tesis 203\/2019, respecto de la tesis III.6o.A.4 A (10a.) en comento, en contraposici\u00f3n con una diversa emitida por la Segunda Sala de nuestro M\u00e1ximo \u00d3rgano Jurisdiccional que sostiene la exigibilidad del requisito en cuesti\u00f3n, contradicci\u00f3n que fue sesionada en fecha 23 de octubre de 2019, cuya Ejecutoria, no ha sido publicada, pero cuyo sentido ya se conoce a trav\u00e9s de la versi\u00f3n taquigr\u00e1fica de la sesi\u00f3n ordinaria de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n del d\u00eda Mi\u00e9rcoles 23 de octubre de 2019, publicada en su p\u00e1gina oficial, de la cual se obtiene lo siguiente:<\/p>\n \u201cCONTRADICCI\u00d3N DE TESIS 203\/2019. <\/p>\n El proyecto propone: <\/p>\n PRIMERO. EXISTE LA CONTRADICCI\u00d3N DE TESIS DENUNCIADA. <\/p>\n SEGUNDO. DEBE PREVALECER CON CAR\u00c1CTER DE JURISPRUDENCIA EL CRITERIO SUSTENTADO POR ESTA SEGUNDA SALA. <\/p>\n NOTIF\u00cdQUESE; \u201c…\u201d <\/p>\n Se\u00f1or Ministro Presidente, me permito informarle que el texto de la jurisprudencia que posteriormente ser\u00e1 aprobada, se orienta en el sentido de que los documentos de fecha cierta, son requisito exigible respecto de la documentaci\u00f3n que se presenta a la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n. \u201c<\/p>\n En ese orden de ideas es claro que el criterio ha sido variado de nueva cuenta, pero en esta ocasi\u00f3n en perjuicio de los contribuyentes, toda vez que el requisito de fecha cierta se convierte de nueva cuenta en EXIGIBLE, respecto de los documentos que se aportan a la autoridad en el desarrollo de facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n Sin embargo, no ha de soslayarse el hecho de que pese a que, a partir de la publicaci\u00f3n de la jurisprudencia emanada de la contradicci\u00f3n de tesis 203\/2019, se deber\u00e1 considerar como requisito exigible la fecha cierta en los documentos a aportar a la autoridad, el punto medular seguir\u00e1 siendo la valoraci\u00f3n de los documentos como medio de prueba, esto es, si bien ser\u00e1 exigible dicho requisito, a\u00fan existir\u00e1n elementos de defensa cuando los documentos no cumplan con el mencionado requisito, en los casos en que estos se encuentren adminiculados con mayores elementos probatorios que concatenados brinden la certeza de la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n que amparen.<\/p>\n