El pasado 18 de enero de 2017 se public\u00f3 en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n un Decreto por medio del cual se otorgan diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta.<\/p>\n
El Decreto tiene por finalidad establecer un programa temporal de repatriaci\u00f3n de capitales mantenidos en el extranjero al 31 de diciembre de 2016, los cuales estar\u00e1n sujetos a una tasa preferencial del ISR equivalente al 8% del monto repatriado. <\/p>\n
La aplicaci\u00f3n de ese beneficio estar\u00e1 condicionada al hecho de que los capitales se destinen a diversas actividades productivas que propicien el crecimiento econ\u00f3mico del pa\u00eds. <\/p>\n
Podr\u00e1n<\/b> optar por aplicar los beneficios de ese Decreto, las personas f\u00edsicas y morales residentes en M\u00e9xico y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en nuestro pa\u00eds, que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones directas o indirectas, mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2016. <\/p>\n
Los ingresos<\/b> espec\u00edficos por los que se podr\u00e1 optar para aplicar los beneficios del Decreto ser\u00e1n los correspondientes a los T\u00edtulos siguientes de la Ley del Impuesto sobre la Renta: <\/p>\n
T\u00edtulo II. De las personas morales. <\/p>\n
T\u00edtulo IV. De las personas f\u00edsicas. <\/p>\n
T\u00edtulo VI. De los Reg\u00edmenes Fiscales Preferentes y de las empresas multinacionales. <\/p>\n
El pago<\/b> del impuesto causado no admitir\u00e1 deducci\u00f3n alguna, y deber\u00e1 realizarse dentro de los 15 d\u00edas naturales siguientes a la fecha en que se retornen los capitales al pa\u00eds. <\/p>\n
Se entender\u00e1 que los capitales fueron retornados en la fecha en que se depositen en una instituci\u00f3n de cr\u00e9dito o casa de bolsa en territorio nacional. As\u00ed, el tipo de cambio que deber\u00e1 considerarse para efectos del c\u00e1lculo y pago del impuesto correspondiente ser\u00e1 el del d\u00eda en que se efect\u00fae el pago del mismo. <\/p>\n
Una<\/b> vez retornados los capitales al pa\u00eds, \u00e9stos deber\u00e1n ser invertidos por un plazo de al menos dos a\u00f1os (contados a partir de la fecha de retorno) en cualquiera de los siguientes fines: <\/p>\n
1. Adquisici\u00f3n de bienes de activo fijo que sean considerados como deducibles para efectos del ISR, los cuales se destinen al ejercicio de las actividades productivas que los contribuyentes efect\u00faen en el pa\u00eds; precisando que \u00e9stos no podr\u00e1n ser enajena-dos en un periodo de dos a\u00f1os a partir de la fecha de adquisici\u00f3n. <\/p>\n
2. Adquisici\u00f3n de terrenos y construcciones ubicados en territorio nacional, los cuales se destinen a la realizaci\u00f3n de las actividades del contribuyente, no pudiendo ser enajenados en un periodo de dos a\u00f1os, contado a partir de la fecha de su adquisici\u00f3n. <\/p>\n
3. Proyectos de investigaci\u00f3n y desarrollo de tecnolog\u00eda. <\/p>\n
4. Pago de pasivos contra\u00eddos con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del Decreto, siempre y cuando se realicen por medio de instituciones de cr\u00e9dito o casas de bolsa constituidas conforme a la legislaci\u00f3n mexicana. <\/p>\n
5. Pago de pasivos relacionados a contribuciones o aprovechamientos, as\u00ed como pago de sueldos y salarios derivados de la prestaci\u00f3n de un servicio personal subordinado en territorio nacional. <\/p>\n
6. Realizaci\u00f3n de inversiones en M\u00e9xico a trav\u00e9s de instituciones de cr\u00e9dito o casas de bolsa, constituidas conforme a la legislaci\u00f3n mexicana. <\/p>\n
Los contribuyentes que opten por aplicar el beneficio previsto por el multicitado Decreto, deber\u00e1n conservar como parte de su contabilidad, por un plazo de cinco a\u00f1os, contados a partir de la fecha del pago del impuesto. <\/p>\n
El programa<\/b> de repatriaci\u00f3n de capitales tendr\u00e1 una vigencia de seis meses, contados a partir de su entrada en vigor; por tanto, ser\u00e1 vigente del 19 de enero al 19 de julio de 2017. <\/p>\n
Cuando las inversiones <\/b>mantenidas en el extranjero de las cuales derivan los ingresos a que se refiere el presente Decreto constituyan conceptos por los que se debi\u00f3 haber pagado el impuesto sobre la renta en M\u00e9xico, se deber\u00e1 comprobar el pago correspondiente, en cuyo caso ya no ser\u00e1 necesario efectuar el pago del impuesto sobre la renta en t\u00e9rminos del presente Decreto. En el caso de que dicho pago no se hubiere efectuado en su oportunidad, los contribuyentes podr\u00e1n optar por pagar el impuesto en los t\u00e9rminos de este Decreto y cumplir con los requisitos establecidos en el mismo. <\/p>\n
El impuesto<\/b> que se pague en los t\u00e9rminos del presente Decreto se entender\u00e1 cubierto por el ejercicio en que se realice el pago y por los ejercicios anteriores al mismo. <\/p>\n
Los recursos que se retornen a territorio nacional en los t\u00e9rminos del presente instrumento no se considerar\u00e1n para los efectos del art\u00edculo 91 (Discrepancia fiscal) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. <\/p>\n
Los beneficios<\/b> establecidos en el presente Decreto no se considerar\u00e1n como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta y su aplicaci\u00f3n no dar\u00e1 lugar a devoluci\u00f3n o compensaci\u00f3n alguna. <\/p>\n
Ahora bien<\/b>, el pasado 15 de mayo se publicaron las reglas de aplicaci\u00f3n del decreto de repatriaci\u00f3n de capitales, dentro de las cuales sobresalen las siguientes: <\/p>\n
Las personas que decidan invertir los recursos repatriados a trav\u00e9s de instituciones financieras mexicanas podr\u00e1n hacerlo en instrumentos financieros, denominados en moneda nacional o extranjera, emitidos por personas morales mexicanas. <\/p>\n
Respecto al requisito de invertir en acciones emitidas por personas morales residentes en M\u00e9xico, creemos que de conformidad con el texto del Decreto y de las Reglas Miscel\u00e1neas, las personas f\u00edsicas tienen la posibilidad de invertir en personas morales p\u00fablicas o privadas, ya sean partes relacionadas o independientes. <\/p>\n
Por otro lado las Reglas Miscel\u00e1neas establecen que se cumple con el requisito de invertir en el pa\u00eds, cuando las personas f\u00edsicas adquieran acciones de fondos de inversi\u00f3n mexicanos independientemente de la integraci\u00f3n del subyacente de dichos fondos o adquieran certificados de participaci\u00f3n en fideicomisos accionarios, siempre que dichos fideicomisos se integren \u00fanicamente por acciones de emisoras mexicanas. <\/p>\n
Adicionalmente, es importante mencionar que toda vez que el Decreto no contempla \u00fanicamente la regularizaci\u00f3n de los ingresos obtenidos por inversiones mantenidas en el extranjero sino tambi\u00e9n la inversi\u00f3n que gener\u00f3 tales ingresos, se genera la interrogante de si el requisito de comprobar que la inversi\u00f3n que gener\u00f3 los rendimientos pag\u00f3 ISR en su momento debe cumplirse aun cuando la inversi\u00f3n sea m\u00e1s antigua de 5 o 10 a\u00f1os (tiempo en el que caducan las facultades de la autoridad). <\/p>\n
Una de las dudas que m\u00e1s preocupa a los contribuyentes, es la de si se debe retornar a M\u00e9xico la inversi\u00f3n principal aun cuando por esta se hayan cumplido las obligaciones fiscales en su momento y cuando \u00fanicamente se est\u00e9 aplicando la tasa preferente respecto de los ingresos que gener\u00f3 tal inversi\u00f3n. <\/p>\n
De acuerdo con la opini\u00f3n de funcionarios del SAT los contribuyentes deber\u00e1n hacer tambi\u00e9n la repatriaci\u00f3n de la inversi\u00f3n que dio origen a los ingresos que est\u00e1n regularizando, aun cuando dicha inversi\u00f3n ya estuvo sujeta al pago del ISR. <\/p>\n
Por otro lado, la regla 11.8.11 establece la opci\u00f3n de que los contribuyentes que hayan adquirido acciones u otros t\u00edtulos de capital o deuda de emisores extranjeros, puedan aplicar el Decreto, siempre que enajenen durante el plazo de vigencia del Decreto los citados bienes y el monto de los recursos derivados de dicha enajenaci\u00f3n se retornen en el mismo plazo. <\/p>\n
Es de resaltar que quedan <\/b>exceptuados de los beneficios del Decreto, los ingresos que hayan sido deducidos por un residente fiscal en M\u00e9xico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pa\u00eds, as\u00ed como los ingresos provenientes de una actividad il\u00edcita, cuando se utilicen para este tipo de actividades o se actualicen los supuestos a que se refiere el art\u00edculo 139 Ter del C\u00f3digo Penal Federal. <\/p>\n
Es muy importante<\/b> recordar que durante el ejercicio fiscal 2017 los Acuerdos de intercambio de informaci\u00f3n financiera firmados por M\u00e9xico dar\u00e1n sus primeros frutos. Por esa raz\u00f3n, se proyecta el inicio de las revisiones fiscales relacionadas con las inversiones mantenidas en el extranjero no declaradas. <\/p>\n
En el caso <\/b>de quienes est\u00e1n en el supuesto establecido en el decreto consideramos una excelente alternativa aprovechar los beneficios del citado decreto. <\/p>\n
Todos los profesionales del departamento de impuestos nos ponemos a sus \u00f3rdenes para apoyarlos en el an\u00e1lisis de las virtudes del presente decreto.<\/p>\n
Rogelio Espinosa Guti\u00e9rrez <\/b> <\/p>\n
Socio de Auren M\u00e9xico experto en temas de Impuestos<\/b> <\/p>\n
Auren Ciudad de M\u00e9xico<\/b> <\/p>\n<\/p>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
El pasado 18 de enero de 2017 se public\u00f3 en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n un Decreto por medio del cual se otorgan diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta.
\nEl Decreto tiene por finalidad establecer un programa temporal de repatriaci\u00f3n de capitales mantenidos en el extranjero al 31 de diciembre de 2016, los cuales estar\u00e1n sujetos a una tasa preferencial del ISR equivalente al 8% del monto repatriado. <\/p>\n","protected":false},"featured_media":5065,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"blog-category":[],"class_list":["post-5064","blog","type-blog","status-publish","has-post-thumbnail","hentry"],"acf":[],"yoast_head":"\n