En 2008 apareci\u00f3 la criptomoneda conocida como Bitcoin y para 2009 que se lanz\u00f3 al
mercado su valor inicial era de 0.0008 d\u00f3lares, al d\u00eda de preparaci\u00f3n de este bolet\u00edn su
valor oscilaba en los 97,621.77 d\u00f3lares. A pesar de la enorme volatilidad y limitada
regulaci\u00f3n inicial, el uso de este criptoactivo se ha extendido a lo largo de los a\u00f1os a
grado tal que, hoy en d\u00eda, se usa como pago para la adquisici\u00f3n de bienes y servicios.
En la pr\u00e1ctica, algunos de nuestros clientes ya utilizan las criptomonedas tanto en \u00e1mbito
empresarial como en el \u00e1mbito personal y, en cada caso, existen consecuencias contables
y fiscales que han sido generalmente ignoradas y\/o omitidas con los consecuentes
riesgos imputables a ello.
En concreto, en este bolet\u00edn nos ocuparemos de dar algunos comentarios generales
sobre el \u00e1mbito contable y fiscal aplicable a las criptomonedas, sin tocar otros
criptoactivos existentes, y sin abundar en la parte tecnol\u00f3gica referente a la creaci\u00f3n
(blockchain) de las mismas.<\/p>\n\n\n\n
II. GENERALIDADES SOBRE LAS CRIPTOMONEDAS<\/strong><\/p>\n\n\n\n La citada NIF se\u00f1ala, adem\u00e1s, que un criptoactivo no es una criptomoneda a menos que III. LAS CRIPTOMONEDAS EN EL \u00c1MBITO FISCAL<\/strong><\/p>\n\n\n\n Por disposici\u00f3n expresa del C\u00f3digo Civil Federal \u2077 todo bien que no entre en la categor\u00eda de bien inmueble se considera un bien mueble Los aspectos fiscales para cada una de estas posibles transacciones var\u00edan y m\u00e1s a\u00fan IV. Aspectos Fiscales Generales aplicables a Personas Morales<\/strong><\/p>\n\n\n\n La compra de una criptomoneda representa la adquisici\u00f3n de un bien que se podr\u00e1 V. Conclusiones<\/strong><\/p>\n\n\n\n La falta de una regulaci\u00f3n precisa respecto al tratamiento fiscal aplicable a las \u00b9 La Comisi\u00f3n Nacional de Tecnolog\u00edas Financieras y Emergentes del IMCP tiene publicados \u00b3 NIF C-22 apartado 32.2 \u2077 Art\u00edculo 759 CCF al que se considera aplicable en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 5 del C\u00f3digo Fiscal de \u2078 Art\u00edculo 25 de la LISR <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Marzo 2025 I. OBJETIVO DEL BOLET\u00cdN En 2008 apareci\u00f3 la criptomoneda conocida como Bitcoin y para 2009 que se lanz\u00f3 almercado su valor inicial era de 0.0008 d\u00f3lares, al d\u00eda de preparaci\u00f3n de este bolet\u00edn suvalor oscilaba en los 97,621.77 d\u00f3lares. A pesar de la enorme volatilidad y limitadaregulaci\u00f3n inicial, el uso de este criptoactivo […]<\/p>\n","protected":false},"featured_media":9200,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"blog-category":[271],"class_list":["post-9194","blog","type-blog","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","blog-category-consultoria"],"acf":[],"yoast_head":"\n
De manera sucinta y \u00fanicamente para poner en contexto el tema que abordaremos en
este bolet\u00edn, podemos se\u00f1alar que de acuerdo con sus caracter\u00edsticas los especialistas\u00b9
ya clasifican a las criptomonedas en las siguientes categor\u00edas:
– Criptomonedas para pagos
– Tokens de Valores
– Utility Tokens (respaldados por empresas para proporcionar bienes y servicios)
Activos Virtuales con activos subyacentes
– Tokens de gobernanza (otorgan derechos sobre toma de decisiones)
– Tokens No Fungibles (NFT) muy famosos hoy en d\u00eda en el \u00e1mbito del arte y la
m\u00fasica.
Pero \u00bfQu\u00e9 es una criptomoneda?<\/strong>
La NIF C-22 \u201cCriptomonedas\u201d precisa que una criptomoneda es un activo digital \u00fanico que
solo puede ser transferido de manera electr\u00f3nica y que se utiliza como medio de pago o,
incluso, es susceptible de venderse\u00a0\u00b2.<\/p>\n\n\n\n
se utilice como medio de pago.
Dadas sus peculiaridades, desde el punto de la t\u00e9cnica contable y financiera, una
criptomoneda no es:
– Efectivo
– Equivalente de efectivo
– Instrumento financiero
– Inventario
– Propiedad de inversi\u00f3n
De manera relevante, tampoco se les considera como activo intangible y por tal
raz\u00f3n no les resulta aplicable la NIF C-8\u00a0\u00b3.
Para fines de presentaci\u00f3n en los estados financieros la NIF se\u00f1ala que se deben
presentar en un rubro espec\u00edfico dentro de las partidas a corto plazo al que puede
denominarse simplemente como \u201cCriptomonedas\u201d. \u2074<\/p>\n\n\n\n
De las normas contables desprendemos lo que no son las criptomonedas; sin embargo,
no parece tan sencillo inferir aquello respecto a lo que s\u00ed son para el \u00e1mbito fiscal.
Empecemos por se\u00f1alar que no existe en nuestra legislaci\u00f3n fiscal una definici\u00f3n
espec\u00edfica sobre lo que es una criptomoneda por lo que debe hacerse un an\u00e1lisis especial
al respecto.
Simplificando este tema para efectos pr\u00e1cticos del presente bolet\u00edn, diremos que tanto la
PRODECON\u2075 como algunas de las Comisiones T\u00e9cnicas del Instituto Mexicano de
Contadores P\u00fablicos \u2076 han alcanzado un buen grado de consenso respecto a la esencia
fiscal de una criptomoneda y, al respecto, podemos precisar lo siguiente:
– Se trata de un activo virtual.
– No puede ser considerado como moneda de curso legal (el Banco de M\u00e9xico lo ha
dejado muy claro en sus respectivos boletines.<\/p>\n\n\n\n
– Luego entonces se trata de un bien mueble intangible (virtual)
– En los t\u00e9rminos del art\u00edculo 14 fracci\u00f3n I del CFF existe enajenaci\u00f3n de bienes
cuando se transmite la propiedad de los mismos bajo los supuestos previstos por
dicho art\u00edculo.
Con base a lo anterior, es ahora m\u00e1s sencillo precisar que la transmisi\u00f3n de una
criptomoneda implica una enajenaci\u00f3n de bienes para fines fiscales incluso cuando se
intercambia por otra criptomoneda (la permuta conlleva una doble enajenaci\u00f3n).
Precisar lo anterior parece allanar el camino para el adecuado manejo fiscal de las
criptomonedas, pero, desafortunadamente, el \u00e1mbito tecnol\u00f3gico en el que se llevan a
cabo las transacciones con este tipo de activos virtuales, aunado a la falta de legislaci\u00f3n
precisa en la materia, lo hace m\u00e1s complicado como trataremos de explicar a
continuaci\u00f3n:
En t\u00e9rminos generales una criptomoneda se transmite y por ende se enajena:<\/p>\n\n\n\n\n
dependiendo del tipo de contribuyente que la realice, es decir, los efectos y las
consecuencias fiscales no son iguales si la operaci\u00f3n la realiza una persona moral
respecto a si es llevada a cabo por una persona f\u00edsica con actividades empresariales y,
menos a\u00fan, respecto a si se trata de una persona f\u00edsica que no tribute en el r\u00e9gimen de
las actividades empresariales (potencialmente entonces tributar\u00eda en el T\u00edtulo IV cap\u00edtulo
IV relativo a la enajenaci\u00f3n de bienes).
Por lo pronto, en este bolet\u00edn nos centraremos en caso de las personas morales.<\/p>\n\n\n\n
deducir solo hasta que se enajene el mismo \u2078 , pero siempre y cuando se cuente con el
comprobante fiscal que acredite su adquisici\u00f3n. Este es un tema esencialmente complejo
ya que en ocasiones la adquisici\u00f3n se realiza sin conocer al enajenante \u2079 y, por ende,
resulta muy dif\u00edcil contar con dicho documento.
Si la adquisici\u00f3n se realiza de una persona f\u00edsica que no tributa en el r\u00e9gimen de las
actividades empresariales, se debe retener el 20% del valor de la transacci\u00f3n salvo que la
misma transacci\u00f3n no supere los $227,400\u00b9\u2070 . Al igual que con el tema del comprobante
fiscal, el posible desconocimiento de quien es el enajenante de la criptomoneda conlleva
un riesgo fiscal de no realizar la retenci\u00f3n cuando esta sea aplicable.
En el supuesto de adquirirse la criptomoneda de un residente en el extranjero no
encontramos en las disposiciones fiscales del T\u00edtulo V (aplicable a los residentes en el
extranjero con ingresos de fuente de riqueza en el pa\u00eds) la obligaci\u00f3n de efectuar
retenci\u00f3n alguna.
Por lo que respecta al Impuesto al valor Agregado, cuando la adquisici\u00f3n se realiza de un
residente en el pa\u00eds, la compra de la criptomoneda causar\u00eda el IVA y el impuesto debe
venir trasladado en el comprobante fiscal respectivo (con la complicaci\u00f3n ya se\u00f1alada), en
tanto que de adquirirse de un residente fiscal en el extranjero, la operaci\u00f3n causa el efecto
denominado \u201cIVA Virtual\u201d \u00b9\u00b9 .
Por otra parte, la venta de la criptomoneda implica reconocer como ingreso acumulable la
ganancia obtenida en la enajenaci\u00f3n\u00b9\u00b2 debiendo emitirse el comprobante fiscal
correspondiente ya sea si el adquirente es residente en M\u00e9xico o residente fiscal en el
extranjero (en este caso se usar\u00eda el Registro Federal de Contribuyentes gen\u00e9rico previsto
en la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea).
En el siguiente cuadro haremos un breve resumen respecto a los aspectos fiscales
esenciales que deben tomar en cuenta las personas morales que realizan o pretenden
realizar transacciones a trav\u00e9s de cualquier criptomoneda existente hoy en d\u00eda.<\/p>\n\n\n\n![\"\"](\"https:\/\/auren.com\/mx\/wp-content\/uploads\/2025\/03\/Captura-de-pantalla-2025-02-28-a-las-10.46.37\u202fp.m-1024x387.png\")
<\/figure>\n<\/figure>\n\n\n\n
transacciones realizadas con criptomonedas pueden desincentivar el uso de las mismas
(probablemente esa sea la intenci\u00f3n de fondo).
Parece claro que una de las principales complicaciones pr\u00e1cticas consiste en la obtenci\u00f3n
de la documentaci\u00f3n soporte de las compras de criptomonedas y en especial cuando
dichas adquisiciones se llevan a cabo a trav\u00e9s de plataformas Exchange ya que al no
poder identificar al enajenante del criptoactivo no se puede obtener el comprobante fiscal
respectivo y, en ocasiones se puede incurrir en la omisi\u00f3n de retener el 20% del impuesto
sobre la renta que se establece en la ley para el caso de personas f\u00edsicas no empresarias.
Consideramos que cuando es posible superar el obst\u00e1culo de la documentaci\u00f3n fiscal, el
uso de estas tecnolog\u00edas puede ser \u00fatil para incrementar el volumen de operaciones de la
entidad, sin embargo, siempre ser\u00e1 de vital importancia considerar que, al d\u00eda de hoy, la
volatilidad en el valor de las criptomonedas representa un riesgo importante que debe ser
analizado y tomado en cuenta previamente.<\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n
diversos materiales muy detallados sobre el tema de los criptoactivos y nos hemos auxiliado de
alguno de ellos para la preparaci\u00f3n de este bolet\u00edn.
\u00b2 NIF C-22 IN3<\/p>\n\n\n\n
\u2074 NIF C-22 apartado 51.1
\u2075 \u201cIngresos obtenidos relacionados con Criptomonedas\u201d emitido en noviembre del 2021
\u2076 Como el ya mencionado de la Comisi\u00f3n de Tecnolog\u00edas Financieras y Emergentes<\/p>\n\n\n\n
la Federaci\u00f3n ante la falta de una norma fiscal que precise la naturaleza de las criptomonedas.<\/p>\n\n\n\n
\u2079 En transacciones denominadas Over the Counter (OTC) comprador y vendedor suelen poder
conocerse y es posible conseguir los comprobantes fiscales, pero cuando utilizan cualquier
plataforma Exchange, dicha plataforma no emite tales comprobantes y rara vez se conocen las
partes involucradas.
\u00b9\u2070 El art\u00edculo 126 de la LISR establece esta obligaci\u00f3n cuando se trata de bienes muebles que no
sean t\u00edtulos valor ni partes sociales
\u00b9\u00b9 Lo que implica un pago de IVA ante la posible p\u00e9rdida del derecho al acreditamiento ante la falta
del comprobante fiscal que sustente la adquisici\u00f3n.
\u00b9\u00b2 Lo que evidentemente implica que se puede deducir el costo de adquisici\u00f3n y las posibles
comisiones erogadas para obtener la criptomoneda.<\/p>\n\n\n\n