Impuesto al Patrimonio – Aspectos a considerar para las personas físicas – Edición — Abril 2010 — Nº 1 Año 2

23/09/2016

En el mes de abril está venciendo el plazo

para la presentación de la Declaración

Jurada y el pago del saldo del Impuesto al

Patrimonio de las Personas Físicas (PF),

de los Núcleos Familiares (NF) y de las

Sucesiones Indivisas (SI) correspondiente

al año 2009.

Nos pareció oportuno entonces realizar un

breve repaso de las principales características

de dicho impuesto.

¿Quienes deben liquidar el impuesto?

El artículo 1° del Título 14 del Texto Ordenado

1996, en la redacción dada por la

Ley 18.083, establece que las PF, NF y SI

tributarán este impuesto sobre su patrimonio

al 31 de diciembre de cada año.

Pueden constituir NF a efectos de este

impuesto los cónyuges que vivan conjuntamente,

exista o no separación de bienes.

De esta forma presentarán una única declaración

en que incluirán todos sus bienes

y obligaciones. Si optaran por liquidar

como PF cada uno computará en su declaración

los bienes propios y la mitad de los

gananciales.

Por su parte, las SI serán sujetos pasivos

siempre que al 31/12 no se halle ejecutoriado

el auto de declaratoria de herederos.

¿Como se liquida el impuesto?

El monto imponible de este tributo se

determina como la diferencia entre los

activos gravados a valores fiscales y el

pasivo computable.

Los contribuyentes pagarán el impuesto

sobre el patrimonio que al 31/12 de cada

año supere el mínimo no imponible

(MNI), el cual se fija en forma anual por

el Poder Ejecutivo. Para el 31/12/09 se

fijó en $ 2.080.000 para PF y SI, y

$ 4.160.000 para NF.

El patrimonio fiscal que excede dicho

MNI constituye el monto gravado por el

impuesto, el cual se calcula aplicando

tasas progresivas, por tramos definidos de

acuerdo al MNI del sujeto pasivo.

¿Que activos se encuentran gravados?

Se consideran activos gravados aquellos

bienes situados, colocados o utilizados

económicamente en Uruguay, y el valor

fiscal de los mismos surge según el siguiente

detalle:

Disponible: comprende el dinero en efectivo

y los metales preciosos.

Créditos: se computarán todos los créditos,

documentados o no, a favor del contribuyente

(colocaciones o depósitos no

bancarios, préstamos, alquileres, honorarios,

etc.)

Obligaciones nominativas emitidas por

empresas que no cotizan en la Bolsa de

Valores: se tomarán por su valor de costo

ajustado por el porcentaje de variación del

índice de precios al productor de productos

nacionales (IPPN) ocurrida entre los

meses del cierre del ejercicio anterior, o

de ingreso del bien al patrimonio, y el que

se liquida.

Vehículos: se computarán por el valor

sobre el que debió liquidarse la patente de

rodados del año 2009 en el departamento

de Montevideo, cualquiera sea el lugar de

empadronamiento.

Inmuebles urbanos y suburbanos: Deben

computarse por el valor real fijado por la

Dirección Nacional de Catastro (DNC), el

que se ajusta en forma periódica.

Inmueble destinado a casa habitación: al

inmueble destinado a la casa habitación se le

deducirá el 50% de su valor, con un máximo

equivalente al MNI que corresponda. Este

beneficio es aplicable a un sólo inmueble y

debe tratarse de la vivienda que el contribuyente

utiliza como residencia habitual. No

es aplicable a las SI.

Inmuebles arrendados: los inmuebles dados

en arrendamiento se computarán por el

menor valor entre el valor fiscal del inmueble

y 15 veces el monto del arrendamiento

anual. Se entiende por arrendamiento anual

el que corresponde a 12 meses, independientemente

de si se cobró o no.

A efectos de determinar si un inmueble se

encuentra comprendido en esta categoría,

debe analizarse si se encuentra o no arrendado

al 31/12. En caso que el inmueble no

haya permanecido arrendado todo el año, el

arrendamiento debe anualizarse a efectos de

realizar la comparación antes mencionada.

Inmuebles prometidos en venta: El promitente

vendedor computará el saldo a cobrar

actualizado mediante descuento racional

compuesto.

El promitente comprador computará en su

activo el valor fiscal del inmueble, y en el

pasivo las cuotas a pagar, cuando corresponda,

actualizadas mediante descuento racional

compuesto.

Inmuebles rurales: Los inmuebles rurales,

así como los activos y pasivos afectados a

una explotación agropecuaria (sea esta realizada

por su propietario o por un tercero) no

se computarán.

Dicha exoneración no regirá para entidades

residentes cuyo patrimonio se encuentre

representado por títulos al portador, y para

entidades no residentes, salvo cuando se

trate de personas físicas.

Inmuebles sin valor real: se computarán

por el precio de costo, actualizado por el

índice de precios al por mayor ocurrida entre

el año de compra y el de la liquidación

del impuesto.

Ajuar: en este concepto se consideran incluidos

el ajuar y muebles de la casahabitación.

Su valor se determinará aplicando un porcentaje

sobre la totalidad del activo gravado

más los activos exentos computables únicamente

para el cálculo del ajuar, deducido el

pasivo admitido.

Dicho porcentaje será del 10% sobre la

diferencia entre el monto imponible antes

descrito y el doble del mínimo no imponible

correspondiente, y a lo que excede a dicho

monto se aplicará el 20%.

Entre otros también constituyen bienes gravados

los derechos de nuda propiedad, usufructo,

reales de uso y habitación; las participaciones

en sociedades o condóminos no

sujetas al pago de este impuesto; seguros a

cobrar de vida, contra robos, incendios; y

rentas vitalicias.

¿Que activos exentos existen?

No Computable para el cálculo del Ajuar

Áreas forestadas con bosques amparados a

la Ley Forestal (Ley 15.939) u ocupadas

por montes citrícolas.

Inmuebles destinados a la explotación agropecuaria.

Títulos de Deuda Pública, nacional o municipal,

los valores emitidos por el BHU, por

el BCU, Bonos y Letras de Tesorería, acciones

de la Corporación Nacional para el Desarrollo

y participaciones en el patrimonio

de los sujetos pasivos de Impuesto al Patrimonio

(IP) en cabeza propia.

Computable al solo efecto de la determinación

del Ajuar

Quedan comprendidos en esta categoría de

activos, entre otros:

Los Títulos de ahorro u otros similares emitidos

al portador, sujetos de IP por vía de

retención.

Las Obligaciones al portador emitidas por

empresas, coticen o no en la Bolsa de Valores,

y nominativas sólo si cotizan en bolsa.

Los Depósitos en instituciones bancarias

¿Que pasivos se pueden computar en el

impuesto?

Se consideran pasivos a los efectos de este

impuestos el promedio anual de los saldos a

fin de cada mes de las deudas contraídas en

el país con: bancos, casas financieras, cooperativas

de ahorro y crédito, administradoras

de crédito, fondos de inversión cerrados

de crédito y fideicomisos (excepto los

de garantía).

No obstante lo antedicho , sólo se podrá

deducir como pasivo el importe de las deudas

que exceda el valor de los activos en el

exterior, activos exentos, bienes excluidos y

bienes no computables

victoria.guadalupe@mvd.auren.com