{"id":10415,"date":"2020-10-08T09:33:00","date_gmt":"2020-10-08T07:33:00","guid":{"rendered":"https:\/\/auren.com\/uy\/new\/434-aparceria-cambios-en-el-regimen-tributario-aplicable\/"},"modified":"2020-10-08T09:33:00","modified_gmt":"2020-10-08T07:33:00","slug":"434-aparceria-cambios-en-el-regimen-tributario-aplicable","status":"publish","type":"new","link":"https:\/\/auren.com\/uy\/noticias\/434-aparceria-cambios-en-el-regimen-tributario-aplicable\/","title":{"rendered":"434- APARCER\u00cdA: CAMBIOS EN EL R\u00c9GIMEN TRIBUTARIO APLICABLE"},"content":{"rendered":"
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El pasado 24\/9\/2020 se public\u00f3 el Decreto N\u00b0 256\/020<\/strong>, mediante el cual se modifican ciertos criterios relacionados con la liquidaci\u00f3n del Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicable a los contratos de aparcer\u00eda, pastoreos y similares, por lo que nos pareci\u00f3 oportuno referirnos al mismo en esta oportunidad.<\/p>\n

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Antecedentes<\/strong><\/p>\n

De acuerdo con lo dispuesto por medio del art\u00edculo <\/strong>58 del Decreto N\u00b0 220\/998<\/strong>, a efectos de la liquidaci\u00f3n del IVA se encuentran exonerados \u201c..los servicios de pastoreos, aparcer\u00edas, medianer\u00edas, capitalizaciones, campos de recr\u00eda y actividades an\u00e1logas.\u201d<\/em><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

En anteriores publicaciones nos hemos referido al impacto tributario que implica esta exoneraci\u00f3n, tanto para el aparcero dador o propietario de la tierra, como para el aparcero tomador, el cual depende de cu\u00e1l de las partes se entiende es quien presta el servicio que se exonera, y que por tanto obtiene un ingreso exento de IVA con las consecuencias que ello implica (b\u00e1sicamente la imposibilidad de recuperar el IVA compras asociado a los mismos).<\/p>\n

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Opini\u00f3n de DGI y el TCA<\/strong><\/p>\n

El criterio de DGI hasta la publicaci\u00f3n del decreto, expuesto mediante la Consulta N\u00b0 4.760<\/strong> es que quien obtiene el ingreso exento de IVA es el aparcero tomador de la tierra, <\/strong>que es quien en la mayor\u00eda de los casos realiza efectivamente la explotaci\u00f3n agropecuaria, y quien por tanto incurre en los gastos necesarios para el desarrollo de la misma. Bajo este criterio, el IVA facturado por los proveedores, asociado a la explotaci\u00f3n constituye un costo debido a la imposibilidad de recuperarlo, lo que implicaba desconocer la realidad del negocio en este tipo de contratos de uso muy com\u00fan en el agro.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

Por otro lado, el aparcero propietario de la tierra era en opini\u00f3n de la DGI quien se reputaba el due\u00f1o de los frutos a\u00fan despu\u00e9s de cosechados, quedando por tanto comprendido en el r\u00e9gimen de IVA en suspenso y pudiendo recuperar el IVA compras que le fuera facturado, bajo la modalidad de certificados de cr\u00e9dito expedidos por la DGI.<\/p>\n

Este criterio fue ratificado por el TCA, el cual mediante la Sentencia N\u00b0 592\/019<\/strong> se adhiri\u00f3 al criterio de la DGI en lo que refiere a la titularidad de los frutos y las implicancias que ello trae aparejado desde el punto de vista fiscal, entendiendo de aplicaci\u00f3n al \u00e1mbito tributario un criterio adoptado por el C\u00f3digo Civil, desconociendo nuevamente el principio de realidad econ\u00f3mica dispuesta por medio del art\u00edculo 6<\/strong> del C\u00f3digo Tributario.<\/p>\n

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Nuevo decreto<\/strong><\/p>\n

El Decreto N\u00b0 256\/020<\/strong> publicado recientemente dispone que en caso que una de las partes \u00fanicamente se limite a poner a disposici\u00f3n el inmueble<\/strong> y dem\u00e1s bienes donde se asienta la actividad agropecuaria, sin disponer econ\u00f3micamente de los frutos<\/strong>, dicha parte ser\u00e1 quien obtiene un ingreso exento de IVA<\/strong>, independientemente de la forma en que se distribuyan los riesgos de la producci\u00f3n.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

El decreto dispone adem\u00e1s que cuando el precio de los servicios se pague en especie, el titular de los bienes deber\u00e1 documentar la enajenaci\u00f3n, dando cumplimiento a las obligaciones formales correspondientes.<\/p>\n

Es decir que de esta forma se aclara por la v\u00eda reglamentaria el tratamiento a aplicar en estos casos, siendo el aparcero propietario quien obtiene ingresos exentos de IVA<\/strong>, sin posibilidad de recuperar el IVA compras facturado por los proveedores (el cual no deber\u00eda ser significativo en la medida que no realiza la explotaci\u00f3n agropecuaria), y en consecuencia el aparcero tomador<\/strong> ser\u00e1 quien se reputa el due\u00f1o de los frutos, quedando comprendido en el r\u00e9gimen de IVA en suspenso<\/strong> y pudiendo por tanto recuperar el IVA compras bajo la modalidad de certificados de cr\u00e9dito endosables a sus proveedores o para uso propio.<\/p>\n

Esto supone un cambio de criterio con respecto a la interpretaci\u00f3n dada por la DGI y el TCA, y a su vez deja en claro que r\u00e9gimen es aplicable a cada una de las partes que conforman estos contratos, otorg\u00e1ndole un tratamiento acorde con la realidad del negocio.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n

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