IMEBA<\/strong><\/p>\nEste impuesto grava la primera enajenaci\u00f3n de bienes agropecuarios, que realizan los productores agropecuarios a quienes se encuentran dentro del IRAE, administraciones municipales y organismos estatales.<\/p>\n
Los contribuyentes tienen la opci\u00f3n de dar car\u00e1cter definitivo al impuesto, excepto los siguientes:<\/p>\n
\u2022 Las sociedades an\u00f3nimas.
\u2022 Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la Rep\u00fablica.
\u2022 Los entes aut\u00f3nomos y servicios descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado.
\u2022 Los fondos de inversi\u00f3n cerrados de cr\u00e9dito.
\u2022 Los fideicomisos, con excepci\u00f3n de los de garant\u00eda. <\/p>\n
Pueden ejercer la opci\u00f3n antes mencionada:<\/p>\n
\u2022 Quienes obtengan rentas provenientes de la explotaci\u00f3n agropecuaria (rentas derivadas de la producci\u00f3n de productos primarios vegetales o animales), y la sumatoria de las mismas en el ejercicio no superen UI 2.000.000 (USD 220.000 aprox) al cierre del ejercicio anterior.
\u2022 Los contribuyentes que realicen su explotaci\u00f3n en predios cuya superficie no supere las 1.250 Has coneat 100, al inicio del ejercicio.
\u2022 Las empresas que realicen a la vez actividades agropecuarias e industriales, cuando el producto total o parcial de la actividad agropecuaria constituya insumo de la industrial, siempre que los ingresos de la actividad industrial superen el 75% del total de ingresos (agroindustrias).<\/p>\n
IRAE<\/strong><\/p>\nQuedar\u00e1n incluidos en este impuesto en forma preceptiva los contribuyentes que obtengan rentas asimiladas a agropecuarias:<\/p>\n
\u2022 Aparcer\u00eda, medianer\u00eda y pastoreo.
\u2022 Servicios prestados por productores agropecuarios
\u2022 Enajenaci\u00f3n de bienes de uso afectados a explotaci\u00f3n agropecuaria.<\/p>\n
Por estas rentas deben tributar perceptivamente IRAE, no pudiendo hacer uso de la opci\u00f3n por IMEBA. No obstante, por el resto de las rentas agropecuarias s\u00ed puede optar por IMEBA (con el tope de ingresos de 2.000.000 UI).<\/p>\n
En el caso que la sumatoria de las rentas mencionadas en el ejercicio no superen las 300.000 UI (USD 33.000 aprox.), las mismas se encuentran exoneradas de IRAE.<\/p>\n
Cabe mencionar que el impuesto puede determinarse de manera ficta o real.<\/p>\n
Para poder tributar el IRAE ficto se debe controlar que el total de ingresos de la sociedad no superen al cierre del ejercicio anterior las 4.000.000 UI (USD 440.000 aprox<\/strong>).<\/p>\nEn caso de liquidar bajo el r\u00e9gimen real, la normativa le otorga ciertos beneficios al sector agropecuario, como por ejemplo algunos gastos incurridos por los productores se consideran incrementados en un 50%, a v\u00eda de ejemplo se detallan los siguientes honorarios incurridos
en:- Asesoramiento en sanidad animal.<\/p>\n
– Asesoramiento en nutrici\u00f3n animal.<\/p>\n
– Asesoramiento en sanidad vegetal.<\/p>\n
– Asesoramiento en control de calidad de la producci\u00f3n.<\/p>\n
– Asesoramiento en sistemas de riego (represas, manejo del agua, etc.)<\/p>\n
Este aspecto es importante a tener en cuenta a la hora de optar por un r\u00e9gimen u otro.<\/p>\n
Dado que para el c\u00e1lculo del IRAE por el r\u00e9gimen ficto la tasa es significativamente menor, el mismo se calcula considerando solo los ingresos, por lo que los gastos incurridos por el contribuyente en caso de optar por el ficto no se consideran a ning\u00fan efecto.<\/p>\n
OTRAS CONSIDERACIONES<\/strong><\/p>\n\u2022 Si el contribuyente hasta el momento ha optado por dar car\u00e1cter definitivo al IMEBA y quiere mantener esa opci\u00f3n, debe controlar que sus ingresos provenientes de la explotaci\u00f3n agropecuaria no superen las 2.000.000 de UI, y que la extensi\u00f3n en donde se realiza la explotaci\u00f3n no supere las 1.250 h\u00e1s CONEAT.<\/p>\n
\u2022 Si el contribuyente ven\u00eda liquidando por el r\u00e9gimen ficto de IRAE y desea continuar con ese r\u00e9gimen, debe controlar en el presente ejercicio que los ingresos no superen 4.000.000 de UI.<\/p>\n
\u2022 En funci\u00f3n de estos par\u00e1metros la empresa evaluar\u00e1 realizar ciertas acciones, como postergar enajenaciones de productos agropecuarios o ampliar el \u00e1rea explotada, para luego del cierre de ejercicio.<\/p>\n
\u2022 El IMEBA presenta como gran ventaja que requiere un menor costo administrativo para el contribuyente, ya que no es necesario presentar declaraciones juradas.<\/p>\n
Pero como contrapartida:<\/p>\n
\u2022 En la opci\u00f3n por IMEBA el IVA compras que incurri\u00f3 la empresa durante el ejercicio no se puede recuperar, constituyendo un costo. Sin embargo, en el caso de estar tributando IRAE, el IVA compras incurrido en el ejercicio le es devuelto al contribuyente mediante certificados de cr\u00e9dito, los cuales pueden utilizarse para cancelar obligaciones propias ante el BPS o DGI, o bien para endosar a proveedores.<\/p>\n
\u2022 No se pueden considerar los gastos incurridos durante el ejercicio, por lo que si los mismos sean importantes, debe evaluarse la conveniencia de una opci\u00f3n u otra.<\/p>\n
\u2022 Debe tenerse presente que al optar por IMEBA el contribuyente est\u00e1 obligado por tres ejercicios a permanecer tributando el impuesto.<\/p>\n
Para determinar el r\u00e9gimen m\u00e1s conveniente, la empresa deber\u00e1 evaluar su situaci\u00f3n particular (rentabilidad, estructura de gastos, etc.). El IRAE real puede ser conveniente cuando se estima que la rentabilidad del negocio pueda disminuir por alg\u00fan factor externo a la empresa.<\/p>\n
Por \u00faltimo, debe tenerse presente que algunos sujetos que realizan actividad agropecuaria pueden ser contribuyentes del Impuesto al Patrimonio.<\/p>\n
Esto es as\u00ed siempre que el patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias supere las UI 12.000.000 (USD 1.320.000 aprox.).<\/p>\n
A estos efectos se considera el valor de los siguientes activos:<\/p>\n
\u2022 Valor de catastro a 2012 de los inmuebles rurales propiedad del contribuyente reajustado por el \u00cdndice de Precios de Agricultura, Ganader\u00eda Caza y Silvicultura.<\/p>\n
\u2022 El valor de los bienes muebles y semovientes de la explotaci\u00f3n agropecuaria, valuados como el 40% del valor de los inmuebles rurales (este \u00faltimo deber\u00e1 computarse por todos quienes realicen explotaci\u00f3n agropecuaria, sean o no propietarios del inmueble asiento de la explotaci\u00f3n).<\/p>\n
Cuando los activos antes mencionados superen las 12.000.000 UI, se debe pagar Impuesto al Patrimonio. Las tasas del impuesto var\u00edan del 0.75 % cuando los activos no superen 30.000.000 UI (USD 3.300.000 aprox.), y 1.5 % cuando excedan dicho importe.<\/p>\n
Es importante aclarar que si el valor de dichos activos no supere el tope de las 12.000.000 UI no se deber\u00e1 liquidar IP, pero de todas formas deber\u00e1 presentarse declaraci\u00f3n jurada, salvo para los contribuyentes de IMEBA cuyos activos no supere las 6.000.000 UI (USD 660.000 aprox.), quienes no est\u00e1n obligados a presentar la declaraci\u00f3n jurada.<\/p>\n
En caso que el patrimonio valuado de la forma reci\u00e9n mencionada supere las UI 30.000.000, el contribuyente ser\u00e1 adem\u00e1s sujeto pasivo de la sobretasa del Impuesto al Patrimonio, cuyas tasas var\u00edan del 0.7 % al 1.5 %, dependiendo de los activos afectados a la explotaci\u00f3n.<\/p>\n
Es importante aclarar que cuando se verifique que el contribuyente es parte de una Unidad Econ\u00f3mica Administrativa (UEA), para la determinaci\u00f3n de la sobretasa, se consideran la sumatoria de los activos que conforman dicha UEA.<\/p>\n
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