El Impuesto Diferido es un ajuste contable que las empresas deben realizar en sus balances. Este ajuste genera activos\/pasivos y ganancias\/p\u00e9rdidas, \u00a0como consecuencia de que los resultados \u00a0de la contabilidad y de las Declaraciones Juradas de Impuestos pueden reconocerse en momentos diferentes.<\/p>\n
Uno de los casos en los que hay que reconocer un activo por Impuesto Diferido es en el caso de los Proyectos de Inversi\u00f3n. En efecto, dichos proyectos otorgan a las empresas cr\u00e9ditos de IRAE que podr\u00e1 descontar de sus futuras Declaraciones Juradas.<\/p>\n
Si bien no hay duda que contablemente se debe reconocer un activo por Impuesto Diferido por los Proyectos de Inversi\u00f3n y por lo tanto una ganancia por Impuesto Diferido (limitado al monto que se haya efectivamente ejecutado de la inversi\u00f3n comprometida) podr\u00eda haber cierta duda sobre el momento en que hay que reconocerlo.<\/p>\n
A continuaci\u00f3n realizaremos un breve an\u00e1lisis a los efectos de determinar dicho momento.<\/p>\n
El punto central es determinar desde qu\u00e9 momento se tiene un cr\u00e9dito fiscal contra el Estado, sin perder de vista que la contabilidad tiene como principio fundamental reconocer los activos y resultados en el per\u00edodo que se generan.<\/p>\n
Si bien la aprobaci\u00f3n de los Proyectos de Inversi\u00f3n es facultativo del Poder Ejecutivo, la realidad indica que los requisitos para la misma est\u00e1n perfectamente determinados en la normativa (Decretos e instructivos de la COMAP).<\/p>\n
Por lo tanto, cuando se solicita la aprobaci\u00f3n de los proyectos de inversi\u00f3n la empresa ya sabe si cumple o no con los requisitos y cu\u00e1les ser\u00edan los beneficios a los cuales puede acceder. Tal es as\u00ed, que la propia DGI emite resoluciones permitiendo utilizar los beneficios solicitados en los proyectos de inversi\u00f3n presentados pero que a\u00fan no se tiene la resoluci\u00f3n del Poder Ejecutivo, en la cual es aprobado.<\/p>\n
Por otro lado, los beneficios se otorgan para un determinado per\u00edodo, que comienza en el ejercicio de presentaci\u00f3n del proyecto a la COMAP y no desde que es emitida la Resoluci\u00f3n. Esta puede tardar varios a\u00f1os (como ya ha sucedido), pero los beneficios se aplican desde el ejercicio de la presentaci\u00f3n del Proyecto (per\u00edodo en el cual se genera el referido cr\u00e9dito).<\/p>\n
Por lo expuesto anteriormente es que entendemos que el activo por Impuesto Diferido originado por Proyectos de Inversi\u00f3n, se debe reconocer desde el momento de su presentaci\u00f3n a la COMAP.<\/p>\n
No compartimos el esperar a reconocerlo luego de que la COMAP lo haya recomendado, dado que dicha oficina controla que el proyecto cumpla con todos los requisitos establecidos por la normativa, aspecto que la propia empresa ya control\u00f3 previamente (incluso los auditores externos que trabajen para la misma podr\u00edan controlarlo sin tener que esperar a la recomendaci\u00f3n de la COMAP).<\/p>\n
Tampoco compartimos el esperar a\u00a0 que el Poder Ejecutivo emita la Resoluci\u00f3n aprobando el proyecto. Como ya dijimos, en la medida en que el proyecto cumpla con todos los requisitos de la normativa, este va a ser aprobado.<\/p>\n
Por lo tanto, la resoluci\u00f3n indica el momento en el cual se termina con el proceso formal de aprobaci\u00f3n, pero no se debe ver como indicativa del momento de generaci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal.<\/p>\n
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