הטבת ETVE ניתנת בהתאם לסעיף 27/2014 בדין המס הספרדי.
חברות כאמור מוגנות על-ידי אמנות למניעת כפל מס אשר ספרד חתומה עליהם וזאת בכפוף להנחיות האיחוד האירופי (כגון הנחיית האיחוד האירופי בדבר חברת בת והוראות מיזוג חברות). כיום, ספרד חתומה על רשת אמנות מס נרחבת (במיוחד אל מול מדינות אמריקה הלטינית).
תכליתם המרכזית של חברות החזקה ספרדיות אלו הוא ניהול הפעילות העסקית בספרד, באמצעות פעילות של כוח אדם והוצאות ניהול נוספות, והאמור מהווה דרישה בכדי ליהנות מהטבות המס של חברות החזקה כאמור.
לפי הפרשנות של רשויות המס הספרדיות, הדרישה היא שאחד מחברי דירקטוריון החברה, יבצע את המשימה של ניהול הפעילות של החברות הבנות הפועלות מחוץ לספרד.
באופן כללי, מומלץ כי המנהל יהיה תושב ספרדי לא רק כדי לעמוד בדרישות אלה, אלא גם להראות שהמקום בו מתנהל הניהול בפועל של חברת ההחזקות, הוא בספרד.
החזקה של לפחות 5% מהמניות: באופן ישיר או עקיף (או השקעה של 20 מיליון יורו) בהחזקת החברה הזרה וזאת למשך תקופה של שנה אחת לפחות (במקרה של דיבידנדים, תקופת ההחזקה יכולה להיות בהמשכיות). במקרה של הכנסות ריבית חלים דרישות אחרות.
חברת הבת לא יכולה להיות רשומה במדינה שהינה מקלט מס ספרדי, כלומר מדינה ששיעור המס בה הוא 10% או פחות.
כפיפות למיסוי זהה או מקביל ל- CITהספרדי: חברות בנות זרות המוחזקות על-ידי חברת אחזקות ספרדית כפופות למס זהה או מקביל ל-CIT הספרדי, ששיעורו 10% לפחות (שיעור המס האפקטיבי עשוי להיות נמוך מכך, זאת על בסיס הפחתות או קצבאות בחברת הבת). מבחן זה הינו נקודת המפגש בה נבחן כי תושבות חברת הבת ממוקמת במדינה אשר לה הסדר אמנה למניעת כפל מס עם ספרד. מבחן זה צריך להתקיים במהלך כל שנות האחזקה לצורכי רווח הון.
הסקירה המובאת מציגה בקצרה את מנגנון המיסוי החל על חברות החזקה אלו וזאת בתנאי שאלו עומדות בדרישות הזכאות המתאימות אשר מקצתן פורטו לעיל. הטבות המס כוללות פטור כלהלן:
הכנסה מדיבידנדים: דיבידנדים שהתקבלו מחברות הבת להם מחוץ לספרד, אשר בסיסם מהרווחים העסקיים שלה מחוץ לספרד.הכנסה ממכירת מניות: הכנסות שנובעות ממכירת מניות של החברות מחוץ לספרד.
בנוסף לשתי נקודות מרכזיות אלו:
0% ניכוי מס במקור ספרדי (CIT) על דיבידנדים המשולמים לבעלי מניות מחוץ לספרד: הטבה זאת רלוונטית במידה וההעברה בוצעה מתוך רווחי ההון או דיבידנדים של החברה הספרדית (אלא ם כן אותם בעלי מניות מתגוררים באזורים המוגדרים תחת אזורים שקיומם השיפוטי הינו נמצא ברשימה השחורה ועל כן נחשדים כמקורות להלבנת כספים).
מנגנון זה של חברות החזקה, נחשב היום לאחד מהמנגנונים התחרותיים באירופה מבחינת מיסוי, מה שהופך אותו לכלי חוקי ויעיל לתכנון המס הבינלאומי מכיוון שלספרד:
רשת אמנות למניעת מס רחבה: האפשרות להיעזר ברשת האמנות מניעת כפל מס הקיימת שספרד חתומה עליה.
פטור ממס דיבידנדים/הון חוזר: דיבידנדים ורווח הון חוזר ממקור זר בחברות אלו פטור ממס.
תשלום דיבידנדים לבעלי מניות זרים בחברה, שאינם תושבי ספרד: פטור מניכוי מס במקור בספרד, אלא אם כן, החברה ממוקמת במדינה בה אין תשלום מס הכנסה תאגידי או שהיא רשומה וידועה כמדינת מקלט מס.
לפיכך, מנגנון ה- ETVEהוא כלי טוב ומעניין לטובת תכנון מס בינלאומי, כחלק מתהליך תכנון מס בינלאומי לחברות זרות וחברות בינלאומיות המעוניינות למקם את מרכז פעילותם הניהולי-אסטרטגי באמצעות מנגנון ניהול חברת החזקות ספרדית. זאת על מנת ליהנות מהיתרונות וההטבות שיש למנגנון ייחודי זה להציע.
*המידע המובא במאמר זה איננו מהווה עצה מקצועית פרטנית בנושא האמור, אלא מובא כמידע כללי בתחום הנידון. מומלץ לפנות לייעוץ פרטני מקצועי הנוגע למקרה הספציפי שלכם לפני ביצוע פעולות כלשהן.
רו"ח יניב אנג'ל
שותף מנהל מחלקת המיסוי אוריין ישראל
מיסוי, ביקורת וייעוץ עסקי
Yaniv.angel@auren.co.il
לואיס בסראט
עו"ד בתחום המיסוי
אוריין ברצלונה, ספרד
lluis.basart@bcn.auren.es
**המאמר מבוסס על מאמרו של לואיס בסראט: INTERNATIONAL TAX PLANNING THROUGH SPANISH HOLDING COMPANIES (ETVE's regime**