El tamaño de una empresa es un factor a tener en cuenta a la hora de planificar una auditoría y definir los programas de trabajo. No se puede realizar procedimientos de igual alcance, naturaleza y oportunidad en una empresa de grandes dimensiones que en una PYME.
Pymes en el Uruguay y el Mundo
A nivel mundial más del 90% de las empresas son PYMES (pymes.gub.uy), y Uruguay no escapa de esta situación.
Según el Decreto 266/995 en Uruguay se define las micro, pequeñas y medianas empresas por su personal ocupado y la facturación anual. Se entiende como personal ocupado las personas empleadas, titulares y socios por los cuales se realicen efectivos aportes a la seguridad social y como facturación anual las ventas netas excluyendo el IVA luego de devoluciones y bonificaciones. Las micro empresas son aquellas empresas que ocupan hasta 4 personas y facturan como máximo 2 millones de UI. Las pequeñas ocupan hasta 19 personas y facturan hasta 10 millones de UI. Las medianas ocupan hasta 99 personas y facturan hasta 75 millones de UI.
Auditoría de Estados Contables
La auditoría de estados contables es el examen de éstos con el propósito de dictaminar si fueron preparados de acuerdo a las Normas Contables Adecuadas. (Enrique Fowler Newton: Tratado de Auditoría edición 2004).
Para poder realizar este examen de forma exitosa, el auditor debe llevar a cabo el trabajo utilizando un enfoque de auditoría adecuado para cada capítulo de los Estados Contables. Este enfoque es el producto de los procedimientos realizados durante la planificación del trabajo.
Enfoques de Auditoría
Existen dos grandes enfoques posibles para evaluar los diferentes componentes de los Estados Contables: un enfoque de confianza en los controles que existen en la empresa, o un enfoque sustantivo.
El enfoque de Pruebas de Control se aplica cuando, luego de evaluar el control interno de la entidad, el auditor decide confiar en los controles que la empresa tiene para mitigar los riesgos de su negocio. Al auditor en esta etapa le interesa evaluar aquellos controles asociados a los riesgos que pueden afectar la información contable objeto de análisis.
Uno de los controles analizado en esta instancia es el control vinculado al sistema contable. En este caso se controlan – entre otros – las autorizaciones del sistema (tanto para el ingreso de datos, como para la visualización de la información, etc.), la concordancia entre el documento físico y el registro (para una muestra de movimientos), la concordancia entre la contabilidad e informes extracontables que en general son extraídos del sistema de gestión.
El enfoque de pruebas sustantivas se aplicará en caso de que no se pueda obtener evidencia de que los controles existentes en la empresa sean efectivos, y hayan operado todo el período analizado
Enfoques y dimensiones de las empresas
Las PYMES cuentan en general con controles más pobres y menos eficientes que las grandes empresas
En esa situación será difícil para el auditor obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita llevar adelante la auditoría utilizando un enfoque de confianza en controles y la única alternativa sería aplicar un enfoque sustantivo.
Por otro lado, si el auditor se enfrenta a una empresa de grandes dimensiones con una cantidad de transacciones importantes en el período y muy atomizadas; no sería posible llevar adelante un enfoque sustantivo, si consideramos la relación costo – beneficio.
Es por todo esto, que en general es más común el uso de pruebas sustantivas en empresas más pequeñas que en grandes empresas.
Por último debemos de considerar que las Normas Internacionales de Auditoría tienen en cuenta este tema “del tamaño”, para lo cual se puede considerar la “Guía para usar los Estándares Internacionales de Auditoría en las PYMES – Auditoría Financiera de PYMES” emitida por IFAC.
En resumen, el tamaño de la empresa, afecta el trabajo del auditor: la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos que realizará.