האם מלטה היא מקלט מס לישראלים? היתרונות של הקמת פעילות עסקית באי האקזוטי הקרוב לישראל, מעבר למרחק הטיסה הקצר. והיתרונות הכלכליים-עסקיים שמושכים חברות וישראלים רבים לשקול את מלטה כמקום אטרקטיבי לרילוקיישן.
במדינות רבות מערכת מס החברות עובדת לפי השיטה הקלאסית. במילים אחרות, רווחי חברות ממוסים לראשונה בידי החברה וכאשר החברה מחלקת את הרווחים בדרך של דיבידנדים לבעלי מניות בודדים, בעלי המניות האמורים מחויבים במס מלא על סכום הדיבידנד נטו שהתקבל.
הדבר מוביל למיסוי כללי דו שלבי, בחברה ועל ידי בעלי המניות.
מלטה מפעילה את שיטת הזקיפה המלאה (Full Imputation System – FIS) של מיסוי חברות, לפיה רווחי חברות חייבים במס בחברה בשיעור אחיד של 35%.
עם זאת, כאשר מחלקים דיבידנדים ליחידים מתוך רווחים שכבר חויבו במס ברמת החברה, הדיבידנד נושא זיכוי מס, בגובה של חלק מהמס ששילמה החברה על הרווחים שחולקו. דבר שיכול להביא לתוצאת מס סופית ואפקטיבית אטרקטיבית מאוד כפי שנפרט להלן.
שיעור מס החברות הסטנדרטי הוא 35% על כל ההכנסות/רווחים החייבים של התאגיד.
החזר מס של 6/7 על ששולם במלטה, יוחזר לבעלי מניות שאינם תושבי מס מלטה. התוצאה הסופית ששיעור המס האפקטיבי לבעלי המניות שאינם תושבי מלטה יכול להגיע ל 5% בלבד לאחר קבלת הזיכוי וההחזר.
שיעור מס ההכנסה האישי מתחיל ב-15% עבור הכנסה שנתית העולה על הקצבה הפטור ממס בסך 9,100 אירו. הוא עולה בהדרגה לשיעור מס הכנסה אישי מרבי של 35%, אשר חל על רווחים של 60,000 אירו או יותר. שיעורי מס שונים חלים על רווקים, זוגות נשואים והורים. ניתן למצוא מידע נוסף ב https://cfr.gov.mt/
מכיוון ששותפויות אינן ישויות משפטיות נפרדות אלא איגודי שותפים, השותפים עצמם בדרך כלל כפופים למס הכנסה אישי, עם שיעור המס האישי החל על כל בעל מניות. על מנת להשיג ניטרליות בנטל המס בין שותפויות ותאגידים, במישור האישי יחולו שיעורי מס הכנסה גפי שציינו כאמור לעיל.
שיעור המע"מ הרגיל הוא 18%, שיעור נמוך יותר של 7% נגבה על לינה ו-5% נגבים על חומר מודפס כגון ספרים ועיתונים. כל מוצרי המזון ושירותים מסוימים, כגון בנקאות, ביטוח, שירותי בריאות ועבודה ללא מטרות רווח, פטורים ממע"מ.
עבור שירותים מסוימים הניתנים על ידי יזם זר, יש ליישם את שיטת החיוב ההפוך (The Reverse Charge System) המקובלת בין מדינות האיחוד האירופי. שיטה זאת לא חלה על ישראל מאחר ואין אמנה למניעת כפל מע"מ או שיתוף פעולה בין רשויות המע"מ של ישראל ומלטה.
כל יזם ובעל חברה יכול להגיש בקשה למספר זיהוי במע"מ, דבר זה הכרחי במיוחד עבור אספקה ושירותים בתוך האיחוד האירופי. קרי חברה ישראלית שרוצה להיכנס לאירופה דרך מלטה תוכל לעשות זאת בעזרת מבנה התאגדות נוח ותוכל לעשות שימוש בכל מנגנוני ההטבות השמורים לחברות באיחוד האירופי.
כאשר מקרקעין מחליפים בעלים, יש לשלם מס העברת מקרקעין חד פעמי של כ-0% עד 5% (באופן ספציפי לכל נכס בפני עצמו ולמי הוא מועבר) ממחיר הרכישה, לרוב על ידי הקונה.
מנגד יחויב המוכר בתשלום מס נוסף של כ-5% עד 12% (באופן ספציפי לכל נכס בפני עצמו ולמי הוא מועבר) על מחיר המכירה ששולם.
יחידים וחברות שאינם תושבי מלטה המקבלים הכנסה שהופקה במלטה, כפופים למיסוי במלטה. כפל מס של הכנסה זו נמנע על ידי הסכמי מניעת כפל מס בין מלטה למדינות אחרות.
ישראל ומלטה חתומות על אמנה למניעת כפל מס שנחתמה ב 28/07/2011 ונכנסה לתוקף ב 01/01/2014, להלן קישור לאתר מס הכנסה בישראל עם פרטי האמנה "אמנה בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת מלטה בדבר מניעת כפל מס ומניעת התחמקות ממסים בזיקה למסים על הכנסה"
כמו כן ישראל ומלטה חתומות על האמנה המולטילטרלית MLI ליישום אמצעים הנוגעים לאמנות מס למניעת שחיקת בסיס והסטת רווחים, וכן במסגרת זאת על הסכמי שיתוף מידע וכו.
חברות ישראליות שמעבירות את פעילותם למלטה, כפי שציינו לעיל, יכולות ליהנות מהטבות בתחום המכסים, היצוא והיבוא וזיכויי מס ערך מוסף החלים על תושבי האיחוד האירופי. ולכן חברות שמעוניינות למכור טובין או סחורות אחרות כולל פעילות של דרופ-שיפינג או מכירה של קניין רוחני אחר כגון תוכנות, אפליקציות, רישיונות שימוש וכו', רצוי שישקלו בחינה ובניית תכנון מס מפורט מול מלטה ובין מלטה לישראל.
אחד מתכנוני המס הישנים שהיו נפוצים בעשור הקודם הוא הקמת חברה במלטה המוחזקת על ידי חברת אם שנמצאת "במקלט מס". (למשל הקמת חברה באי אקזוטי כגון: מקלט מס בבליז*, מקלט מס באיי סיישל*, מקלט מס במאוריציוס*, מקלט מס באיי קיימן*).
תכנוני מס אלו היו מבוססים על כך שבאי האקזוטי המשמש כמקלט מס, לרוב יש חסיון על בעלי המניות, וכאשר מועברים דיבידנדים ממלטה בצורה חוקית ותקינה, המיסוי האפקטיבי
מגיע לכדי 5% בלבד. דיבידנדים אלו עברו למקלט המס במינימום מס והיו שוכבים שם ומשמשים את בעלי החברה לפי שיקול דעתם. לרוב, הסיבה העיקרית שבעלי מניות אלו היו מקימים מבנה חברות כזה, היה על מנת לא לדווח מס כחוק או להימנע מגילוי הקשר שלהם לפעילות העסקית המדוברת. קרי, לרוב לפעילות לא חוקית.
בשנים האחרונות רוב המבנים העסקיים האלו מפורקים על ידי בעלי המניות, לעיתים בלחץ רשויות המס או גורמי אכיפה אחרים ולעיתים לפי החלטה אישית של בעלי המניות, המרגישים שגופי אכיפת החוק מגיעים אליהם או מצרים את צעדיהם.
גם ישראל ומלטה חתומות על הסכמי שיתוף מידע ועל האמנה המולטילטרלית MLI ליישום אמצעים הנוגעים לאמנות מס למניעת שחיקת בסיס והסטת רווחים, וזאת על מנת לשפר את הדיווח כחוק.
ולכן ישראלים רבים פונים לפתרונות חוקיים ברי דיווח והצגה לשותפים העסקיים ולרשויות. דבר המאפשר להם לעשות שימוש חוקי ונגיש ברווחיהם.
*מופיעה ברשימה השחורה/אפורה של האיחוד האירופי או ברשימות אחרות המגדירות מקלטי מס אגרסיביים.
בעלי עסקים, משקיעים ובעלי חברות ישראליות רבות בוחרים במלטה כמרכז פעילות בינלאומית שלהם או כסניף המאפשר להם נגישות, קרבה וכניסה לשוק האירופי. הדרך הנפוצה לעשות זאת היא הקמת חברת אחזקות תושבת מלטה.
הקמת חברת אחזקות במלטה לעיתים נעשית על ידי אחזקה ישירה של בעלי המניות הישראלים ולעיתים על ידי אחזקה דרך חברת אם ישראלית. זאת כמובן בהתאם לתכנון המס הישראלי עליו נמליץ ואותו רצוי לתכנן במשותף מראש, בהתאם לתוכנית העסקית של החברה ולתכנון האישי של בעלי המניות הישראלים.
היתרונות הבולטים למבנה זה, בין היתר:
*ראה הוראות ספציפיות לעניין האמנה למניעת כפל מס ישראל-מלטה.
יניב אנג'ל,
שותף מנהל חטיבת משפט ומיסוי, מומחה מיסוי ישאל ומיסוי בינלאומי.
במשותף עם קלייב קארואנה, שותף מנהל, CCPS מנהל הדסק ישראל-מלטה של Auren
למאמרים נוספים:
מלטה – אי הבלוקצ'יין, קריפטוגרפיה ואבטחת מידע – Auren ישראל
פעילות עסקית במלטה 2023 – Auren ישראל
ההייטק הישראלי עובר למלטה – Auren ישראל